第二章增值稅法一共有十一單元，其中較重要的之一是第五單元——一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算。 在以往的考試中，本章所占分值基本有20分左右，而且本章內(nèi)容與城建稅等稅種息息相關(guān)，所以考生們一定要重視起來(lái)，不畏難，啃下本章節(jié)。

上一篇，我們已經(jīng)說(shuō)過(guò)了銷售額的確定，這一篇，我們來(lái)講進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。

一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1、憑票抵扣：專票、海關(guān)專業(yè)繳款書、農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票、代扣代繳稅款的完稅憑證。

★一般情況下，要在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)，申報(bào)抵扣。

2、計(jì)算抵扣（主要涉及農(nóng)產(chǎn)品和收費(fèi)公路通行費(fèi)）

（1）農(nóng)產(chǎn)品

①10%計(jì)算抵扣

從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

記：對(duì)于考試來(lái)說(shuō)，記住3%——對(duì)應(yīng)10%的扣除率即可做題。

②12%計(jì)算抵扣

營(yíng)改增試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照 12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

記：對(duì)于考試來(lái)說(shuō)，記住16%——對(duì)應(yīng)12%的扣除率即可做題。

③收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅額（拷煙葉、晾曬煙葉）

煙葉稅應(yīng)納稅額=收購(gòu)煙葉實(shí)際支付價(jià)款總額×稅率（20%）

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（價(jià)格+補(bǔ)貼＋煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（10%或12%）

（2）收費(fèi)公路通行費(fèi)

計(jì)算抵扣的情況：連普票都無(wú)法取得　

①可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

②可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

③可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

記：類似于換算成不含稅的收入，再計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

記：高速公路：3%

3、核定扣除（此部分內(nèi)容較為復(fù)雜，為了節(jié)約復(fù)習(xí)時(shí)間，建議聽(tīng)課學(xué)習(xí)）

包括投入產(chǎn)出法、成本法、參照法【點(diǎn)撥：第十六講】

4、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

★2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣。

★2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額以六四開(kāi)進(jìn)行抵消。

★按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，用途發(fā)生改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，可于次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

★不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率；

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額*不動(dòng)產(chǎn)凈值率；

其中：不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

精選例題：

【例·單選題】2016年5月，某公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)用于辦公，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2000萬(wàn)元，稅額100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額已按規(guī)定申報(bào)抵扣。2018年1月，該辦公樓用于職工宿舍，當(dāng)期凈值1800萬(wàn)元，該辦公樓應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額（　?。┤f(wàn)元。

A．85.71     B．100   

C．198        D．90

【233網(wǎng)校答案】D

【233網(wǎng)校解析】不動(dòng)產(chǎn)凈值率=1800÷2000=90%，該辦公樓應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×90%=90（萬(wàn)元）

二、當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（非常重要★★★★★）

1、用于不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（記：考慮其是否產(chǎn)生銷項(xiàng)稅）

（2）其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

（3）其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)：不論情況，都可抵扣

（4）納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，即交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)投入和支出。

【點(diǎn)撥】增值稅是鏈條稅，是一環(huán)扣一環(huán)的，有銷項(xiàng)才可以抵進(jìn)項(xiàng)。如果不產(chǎn)生銷項(xiàng)，為了保證鏈條的完整性，一般都不可抵扣進(jìn)項(xiàng)。

2、非正常損失對(duì)應(yīng)項(xiàng)目——做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

非正常：指因管理不善、違反法律法規(guī)造成的

★正常的損失：可以抵扣

【計(jì)算部分】

此部分例題為精講班中李杰老師挑選的例題，希望考生們能通過(guò)三個(gè)例題掌握計(jì)算方法，而不是死記公式！

（1）按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（適用于外購(gòu)材料改變用途等）

【例·計(jì)算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年6月將以前月份外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于集體福利，賬面成本20000元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額。

【233網(wǎng)校解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額=20000×16%=3200（元）。

（2）還原計(jì)算轉(zhuǎn)出（適用于計(jì)算抵扣發(fā)生非正常損失、改變用途等）

【例·計(jì)算題】2018年6月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）因管理不善，導(dǎo)致一批以前期間向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的大豆（用于生產(chǎn)10%稅率的貨物）霉?fàn)€變質(zhì)，賬面成本9000元，計(jì)算需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【233網(wǎng)校解析】需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=9000÷（1-10%）×10%=1000（元）

（3）比例計(jì)算轉(zhuǎn)出（適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失；兼營(yíng)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目）

【例·計(jì)算題】某服裝廠（增值稅一般納稅人）外購(gòu)比例40%，2019年3月因管理不善丟失一批賬面成本30000元的成衣，計(jì)算需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【233網(wǎng)校解析】需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=30000×40%×16%=1920（元）

3、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)（個(gè)人為主）。

（1）難以區(qū)分是企業(yè)還是個(gè)人發(fā)生；

（2）住宿服務(wù)和旅游服務(wù)未納入，因?yàn)楣絽?，還要具體區(qū)分；

（3）居民存款征稅，專用發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題難以解決，實(shí)際利率為負(fù)。

這三點(diǎn)的具體含義，李杰老師在精講班中第十七講>>進(jìn)行了解釋。

7、納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（該點(diǎn)非常重要?。?/span>

上述知識(shí)點(diǎn)并不全面，而是小編總結(jié)的?？键c(diǎn)，以及一些記憶的小竅門。

但過(guò)去的?？键c(diǎn)并不必然等于今年的必考點(diǎn)，今年立志通過(guò)稅法的考生，還應(yīng)該結(jié)合課程【點(diǎn)擊可試聽(tīng)】，對(duì)增值稅進(jìn)行全面的掌握。有關(guān)增值稅的別的知識(shí)點(diǎn)及難點(diǎn)，小編還將持續(xù)更新，考生朋友們記得時(shí)不時(shí)回來(lái)看看~

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