第二節(jié)　利潤表

　　(一)利潤表的作用

　　掌握利潤表的概念：利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它主要是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求，把一定會計期間的營業(yè)收入與同一會計期間的營業(yè)費用(成本)相配比，以“收入-費用=利潤”的會計等式為基礎(chǔ)，按照各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目分類分項編制而成的、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計報表。它是一張報考會計報表，利潤表為月報表。

　　利潤表的主要作用是為報表使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息。

　　(二)利潤表的格式和內(nèi)容(掌握)

　　1.利潤表的格式

　　利潤表的基本格式主要有單步式和多步式兩種。我國目前采用的利潤表格式為多步式利潤表。多步式利潤表分別計算主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，以便形成幾種損益信息。多步式利潤表分為正表項目和補充資料兩大部分。

　　2.利潤表的內(nèi)容

　　利潤表主要包括以下四個方面內(nèi)容：

　　(1)構(gòu)成主營業(yè)務(wù)利潤的各項要素

　　主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　(2)構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素

　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用

　　(3)構(gòu)成利潤總額的各項要素

　　利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+(營業(yè)外收入-營業(yè)外支出)

　　(4)構(gòu)成凈利潤的各項要素

　　凈利潤=利潤總額-所得稅

　　【特別提示】

　　從2007年起開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準則》(俗稱新準則)中對此部分的公式，規(guī)定為：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益(損失以“-”號填列)+投資收益(損失以“-”號填列)

　　利潤總額=營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　凈利潤=利潤總額(虧損以“-”號填列)-所得稅

　　【注意】在做題過程中，考生要注意讀題，如果題干中給出的項目是新準則公式中的項目，則用新準則計算公式。

　　【例題1·單選題】我國目前采用的利潤表格式為( )利潤表。

　　A.單步式 　　　　　　　　B.多步式

　　C.報告式 　　　　　　　　D.賬戶式

　　[答案]B

　　【例題2·單選題】(2006年)下列關(guān)于利潤表項目之間關(guān)系的等式中，正確的是( )。

　　A.主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　B.營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤

　　C.利潤總額=營業(yè)利潤一營業(yè)外支出

　　D.凈利潤=利潤總額一所得稅

　　[答案]D

　　【例題3·單選題】(2004年)某公司2003年度實現(xiàn)凈利潤335000元，當(dāng)年發(fā)生營業(yè)費用200000元，管理費用30000元，財務(wù)費用70000元，投資收益100000元，無其他業(yè)務(wù)收支和營業(yè)外收支。已知該公司所得稅率為33%，主營業(yè)務(wù)利潤占其主營業(yè)務(wù)收入的比例為40%，則該公司主營業(yè)務(wù)收入為( )元。

　　A.1750000　　　　　　　　B.280000

　　C.1337500 　　　　　　　 D.750000

　　[答案]A

　　[解析]凈利潤=利潤總額-所得稅=利潤總額*(1-33%)，所以利潤總額= 凈利潤/(1-所得稅稅率) = 335000 / (1-33%)= 500000元;營業(yè)利潤=利潤總額-投資收益-補貼收入-營業(yè)外收入+營業(yè)外支出=500000-100000=400000元;主營業(yè)務(wù)利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)費用+管理費用+財務(wù)費用-其他業(yè)務(wù)利潤= 400000+200000+30000+70000= 700000元;主營業(yè)務(wù)收入=700000/40%=1750000元

　　(三)利潤表的編制方法(了解)

　　按照我國企業(yè)會計制度規(guī)定的利潤表及編制要求，利潤表中一般設(shè)有“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄。

　　表中的“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，表中的“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)，在編報報表時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類科目的本期累計發(fā)生額計算填列。

　　第三節(jié)　現(xiàn)金流量表

　　(一)現(xiàn)金流量表的概念和作用

　　掌握現(xiàn)金流量表的概念：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。其中，現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金;現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價值變動風(fēng)險很小的投資。

　　現(xiàn)金流量是指一定會計期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的數(shù)量。

　　影響現(xiàn)金流量的因素包括企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)注意，并不是所有的經(jīng)營業(yè)務(wù)都影響現(xiàn)金流量。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，若只是涉及現(xiàn)金各項目之間的變動或非現(xiàn)金項目之間的增減變動，不會發(fā)生現(xiàn)金流量;只有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動時，才會影響現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量分為以下三類：即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。

　　現(xiàn)金流量表的作用。

　　【例題1·多選題】企業(yè)將一項投資確認為現(xiàn)金等價物應(yīng)當(dāng)滿足的條件有( )。

　　A.期限短

　　B.流動性強

　　C.易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金

　　D.價值變動風(fēng)險很小

　　E.可上市交易

　　[答案]ABCD

　　【例題2·單選題】(2004年)在企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，影響現(xiàn)金流量的有( )

　　A.現(xiàn)金存入銀行

　　B.用固定資產(chǎn)償還債務(wù)

　　C.用原材料對外投資

　　D.用銀行存款購買材料

　　[答案]D

　　【例題3·單選題】(2004年、2007年)下列各項中，一定不會引起現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金數(shù)額變動的是( )

　　A.從銀行提取現(xiàn)金

　　B.非現(xiàn)金資產(chǎn)的增加或減少

　　C.長期負債的增加或減少

　　D.所有者權(quán)益的增加或減少

　　[答案]A

　　【例題4·多選題】下列各項業(yè)務(wù)，不會引起現(xiàn)金流量變動的有( )。

　　A.到期未能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款

　　B.出售固定資產(chǎn)取得價款

　　C.賒購商品

　　D.計提壞賬準備

　　E.將現(xiàn)金存入銀行

　　[答案]ACDE

　　(二)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式(掌握)

　　我國企業(yè)的現(xiàn)金流量表，屬于年度報表，由報表正表和補充資料兩部分組成。

　　正表是現(xiàn)金流量表的主體，企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流量的信息主要由正表提供。正表采用報告式，按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)，依次分為反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量，后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。

　　補充資料包括三部分內(nèi)容：(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量(即按間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量);(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動;(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。

　　【例題·單選題】(2007年)2006年某企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量為3000萬元，現(xiàn)金流出量為2400萬元;投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量為300萬元，現(xiàn)金流出量為l400萬元;籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量為l500萬元，現(xiàn)金流出量為1000萬元;匯率變動導(dǎo)致現(xiàn)金流入量為l00萬元，則在該企業(yè)2006年度現(xiàn)金流量表上，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物凈增加額為( )萬元。

　　A.100 　　　　　　　　 B.600

　　C.4900 　　　　　　　　D.0

　　[答案]A