(三)現(xiàn)金流量表的編制方法(熟悉)

　　1.“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

　　經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法通常有直接法和間接法兩種。我國企業(yè)應(yīng)按直接法編制現(xiàn)金流量表正表，在補(bǔ)充資料中提供按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。

　　“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的編制方法：

　　(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”

　　(2)“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目

　　(3)“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(4)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(6)“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目

　　(7)“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　2.“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法

　　(1)“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(2)“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

　　(4)“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(5)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(6)“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(7)“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　3.“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

　　(1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(2)“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(3)“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(4)“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(5)“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(6)“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目單獨(dú)列示

　　4.現(xiàn)金流量表附注披露的內(nèi)容

　　(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量

　　將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量實(shí)際上就是采用間接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。以凈利潤為基礎(chǔ)，采用間接法需要加以調(diào)整的項(xiàng)目可以分為四大類：(1)沒有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用;(2)沒有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益;(3)不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益;(4)經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

　　基本原理：

　　經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

　　(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

　　包括：“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券”和“融資租入固定資產(chǎn)”三個(gè)項(xiàng)目。

　　(3)現(xiàn)金流量凈增加額

　　【例題1·多選題】下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于經(jīng)營活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入的有( )。

　　A.收到出租固定資產(chǎn)的租金收入

　　B.購貨退回而收到的退貨款

　　C.收到出口退回的增值稅款

　　D.取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金

　　E.收回長期股權(quán)投資

　　[答案]ABC

　　【例題2·單選題】某企業(yè)本期商品銷售收入為2800000元，以銀行存款收訖，應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元，應(yīng)收賬款期初余額為l000000元，期末余額為400000元。另外，當(dāng)期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨價(jià)款30000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。根據(jù)上述資料，現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為( )元。

　　A.3 580 000 　　　　　 B.2 770 000

　　C.3 560 000 　　　　　 D.2980000

　　[答案]A

　　[解析]銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=2 800 000+(270 000-60 000)+(l000000-400000)-30000=3580000元

　　【例題3·單選題】(2008年)某企業(yè)本期取得商品銷售收入2800000元，應(yīng)收票據(jù)本期收回210000元，應(yīng)收賬款本期收回600000元，均以銀行存款收訖。另外，當(dāng)期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨價(jià)款30000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。根據(jù)上述資料，現(xiàn)金流量表中“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為( )元。

　　A.3580000　　　　　　　　　B.3560000

　　C.2980000 　　　　　　　 D.2770000

　　[答案]A

　　[解析]銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品收到的現(xiàn)金2800000+前期銷售商品本期收到的應(yīng)收票據(jù)210000+前期銷售商品本期收到的應(yīng)收賬款600000-本期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金30000=3580000元。

　　【例題4·單選題】(2006年)企業(yè)收到現(xiàn)金捐贈(zèng)，在現(xiàn)金流量表上應(yīng)該反映在( )項(xiàng)目中。

　　A.收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　B.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　C.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　D.收到的其他與外匯收支活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　[答案]C

　　【例題5·單選題】現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目是指( )。

　　A.“累計(jì)折舊”科目的貸方本期發(fā)生額

　　B.“累計(jì)折舊”科目的貸方余額

　　C.“累計(jì)折舊”科目的貸方本期發(fā)生額中屬于本期提取的折舊額

　　D.“累計(jì)折舊”科目的借方本期發(fā)生額

　　[答案]C

　　【例題6·多選題】(2007年)編制現(xiàn)金流量表時(shí)，為了將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，需要以凈利潤為基礎(chǔ)，采用間接法加以調(diào)整的項(xiàng)目有( )。

　　A.沒有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用

　　B.沒有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益

　　C.不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益

　　D.經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)

　　E.不涉及現(xiàn)金的投資活動(dòng)

　　[答案]ABCD

　　第四節(jié)　附注

　　附注是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所做的進(jìn)一步文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。

　　總結(jié)：(掌握下表)

　　【例題1·單選題】(2008年)下列會(huì)計(jì)報(bào)表中，反映企業(yè)靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況的是( )。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表 　　　　　B.利潤表

　　C.現(xiàn)金流量表 　　　　　D.所有者權(quán)益變動(dòng)表

　　[答案]A

　　【例題2·單選題】主要提供企業(yè)經(jīng)營成果信息的會(huì)計(jì)報(bào)表是( )。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表 　　　　　　B.利潤表

　　C.現(xiàn)金流量表 　　　　　　D.利潤分配表

　　[答案]B

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