2010年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)講義(27)
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第二十七章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的作用
掌握資產(chǎn)負(fù)債表的概念:資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表,是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和順序?qū)①Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行適當(dāng)排列編制的,反映企業(yè)某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán),是月度報(bào)表。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的,是反映企業(yè)靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況的一種報(bào)表。
了解資產(chǎn)負(fù)債表的作用:
1.資產(chǎn)負(fù)債表為報(bào)表使用者提供企業(yè)所擁有和控制掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布和構(gòu)成情況的信息,為經(jīng)營者分析資產(chǎn)分布是否合理提供依據(jù)。
2.資產(chǎn)負(fù)債表總括反映企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成情況。
3.通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析,可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,判斷企業(yè)的償債能力和支付能力。
4.通過對前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對比分析,可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況,經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況和變化趨勢。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容(掌握)
1.資產(chǎn)負(fù)債表的格式
資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式。
【例題·單選題】(2005年)我國企業(yè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式屬于( )。
A.賬戶式 B.報(bào)告式
C.單步式 D.多步式
[答案]A
2.資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表中,資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別以流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。
(1)資產(chǎn)類項(xiàng)目
資產(chǎn)類項(xiàng)目的排列順序是按照流動(dòng)性進(jìn)行排列的,流動(dòng)性強(qiáng)的項(xiàng)目排在前面,流動(dòng)性差的項(xiàng)目排在后面,并按流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)分項(xiàng)列示,流動(dòng)資產(chǎn)在前。
?、?流動(dòng)資產(chǎn)包括在一年或一個(gè)經(jīng)營周期以內(nèi)可以變現(xiàn)的全部資產(chǎn),包括一年內(nèi)耗用和售出的全部資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列為:貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨和待攤費(fèi)用等。
?、?長期資產(chǎn)包括變現(xiàn)能力在一年或一個(gè)經(jīng)營周期以上的資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列為:長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。
(2)負(fù)債類項(xiàng)目
負(fù)債類項(xiàng)目的排列按照到期日的遠(yuǎn)近進(jìn)行排列,先到期的排在前面,后到期的排在后面,并按流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債順序分項(xiàng)列示,流動(dòng)負(fù)債在前。
① 流動(dòng)負(fù)債包括償還期在一年以內(nèi)的全部負(fù)債,在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序?yàn)椋憾唐诮杩?、?yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債。
② 長期負(fù)債包括償債期在一年以上的全部負(fù)債,在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序?yàn)椋洪L期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款等。
(3)所有者權(quán)益類項(xiàng)目
所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序?yàn)椋簩?shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
三者關(guān)系:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
在資產(chǎn)負(fù)債表上,既列示期末余額,又列示期初余額。
【例題1·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目按照( )進(jìn)行排列。
A.流動(dòng)性 B.金額大小
C.發(fā)生時(shí)間先后 D.重要程度
[答案]A
【例題2·多選題】(2006年、2007年)下列項(xiàng)目中,屬于流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目有( )。
A.應(yīng)收賬款 B.短期投資
C.預(yù)收賬款 D.存貨
E.待攤費(fèi)用
[答案]ABDE
【例題3·單選題】(2008年)下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中,屬于資產(chǎn)項(xiàng)目的是( )。
A.預(yù)付賬款 B.預(yù)收賬款
C.預(yù)提費(fèi)用 D.盈余公積
[答案]A
【例題4·單選題】(2006年、2007年)資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目按照( )進(jìn)行排列。
A.到期日的遠(yuǎn)近 B.金額大小
C.發(fā)生時(shí)間先后 D.重要程度
[答案]A
【例題5·多選題】(2005年)下列各項(xiàng)中屬于企業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)容是( )。
A.資本公積 B.未分配利潤
C.應(yīng)收賬款 D.營業(yè)收入
E.盈余公積
[答案]ABE
(三)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(熟悉)
資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目應(yīng)分別填列年初數(shù)和期末數(shù)。其中年初數(shù)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列,期末數(shù)根據(jù)相應(yīng)的總賬科目期末余額填列。
由于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目與企業(yè)會(huì)計(jì)科目不完全一致,該表的期末數(shù)有兩種填列方法:直接填列法和分析計(jì)算填列法。
1.直接填列法
即根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目的期末余額直接填列。資產(chǎn)負(fù)債表的大部分項(xiàng)目可以采用直接填列法進(jìn)行填列,如“應(yīng)付票據(jù)”、“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目。
2.分析計(jì)算填列法
即將總賬科目和明細(xì)科目的期末余額,按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行分析、計(jì)算以后填列期末數(shù)的方法。
(1)根據(jù)若干總賬科目期末余額分析計(jì)算填列
?、?“貨幣資金”—— 根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的期末余額合并填列
②“未分配利潤”——根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”科目期末余額之和(同為貸方余額時(shí))或之差(余額方向相反時(shí))填列。貸方余額大于借方余額時(shí),直接填列差額;借方余額大于貸方余額時(shí),差額用“一”數(shù)填列。
(2)根據(jù)總賬科目期末余額與其備抵科目抵銷后的數(shù)據(jù)填列
如固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、短期投資等都是根據(jù)該賬戶期末余額與其備抵科目(減值準(zhǔn)備)余額抵銷后的金額填列。
(3)根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析計(jì)算填列
如“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等項(xiàng)目;
①“預(yù)收賬款”根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列
?、凇皯?yīng)付賬款”根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)科目貸方余額之和填列
③“預(yù)付賬款”根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和填列。
?、?“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目,根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列。
(4)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列
①“長期債權(quán)投資”中一年內(nèi)到期的列入“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”;
?、?“長期借款”和“其他長期負(fù)債”中一年內(nèi)到期的列入“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目;
?、邸按尕洝表?xiàng)目根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”等科目期末借方余額之和減去 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”后的金額填列;
?、堋按龜傎M(fèi)用”項(xiàng)目根據(jù)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目期末借方余額之和填列;
【例題1·單選題】(2006年)下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中,需要根據(jù)若干總賬科目期末余額計(jì)算后填列的項(xiàng)目是( )。
A.貨幣資金 B.應(yīng)收票據(jù)
C.實(shí)收資本 D.應(yīng)付福利費(fèi)
[答案]A
?γ??????? | ??? | ???/???? | ??????? | ???? |
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2017???м???????????????? | ?????? | ??350 / ??350 | ???? | |
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