(四)稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　1.稅收保全措施(掌握)

　　(1)稅收保全措施的內(nèi)容

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人在不能提供納稅擔(dān)保的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以對(duì)該納稅人采取稅收保全措施。

　　①書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　?、诳垩骸⒉榉饧{稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除保全措施

　　執(zhí)行稅收保全措施的物品范圍：個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi);個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房;稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　【例1·單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取稅收保全措施時(shí)，不在保全措施的范圍之內(nèi)的物品是(　)

　　A.高檔消費(fèi)品

　　B.金銀首飾

　　C.個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品

　　D.單價(jià)在5000元以上的生活用品

　　【答案】C

　　(2)采取稅收保全措施的前提和條件

　　，納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為

　　第二，必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納稅款的期限內(nèi)

　　2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　(1)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的內(nèi)容

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　①書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　?、诳垩?、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(2)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍

　　未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

　　【例1·單選題】(2006年)采取稅收保全措施的時(shí)間是(　)。

　　A.納稅期滿前

　　B.納稅期滿后

　　C.申報(bào)期滿前

　　D.申報(bào)期滿后

　　【答案】A

　　【例2·多選題】(2004年)根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，下列選項(xiàng)中屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收保全措施有(　)。

　　A.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其銀行存款中扣繳稅款。

　　C.扣押查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品，貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　D.扣押查封、拍賣納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品，貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

　　E.書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的所有存款。

　　【答案】AC

　　【例3·案例分析題】(2004年)

　　某縣國稅局2004年3月25日接到群眾舉報(bào)，某私營企業(yè)存在隱瞞收入、偷逃稅款的行為，經(jīng)查證后責(zé)令該企業(yè)在3月30日前繳納稅款。3月31日該企業(yè)負(fù)責(zé)人指使財(cái)務(wù)人員將企業(yè)銀行賬戶上的資金全部轉(zhuǎn)走，稅務(wù)局得到消息后，便責(zé)令該企業(yè)提供納稅擔(dān)保.根據(jù)上述資料回答下列問題。

　　(1)下列關(guān)于國稅局責(zé)令該企業(yè)繳納稅款時(shí)間的表述中正確的是(　)

　　A.責(zé)令該企業(yè)在3月30日前繳納稅款的決定是正確的。

　　B.責(zé)令該企業(yè)繳納稅款的時(shí)間必須在規(guī)定的納稅期限之后。

　　C.責(zé)令該企業(yè)繳納稅款的時(shí)間必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長的批準(zhǔn)。

　　D.責(zé)令該企業(yè)繳納稅款的時(shí)間必須經(jīng)省一級(jí)稅務(wù)局長的批準(zhǔn)。

　　【答案】AC

　　(2)下列關(guān)于國稅局責(zé)令該企業(yè)提供納稅擔(dān)保行為的表述中正確的是(　)

　　A.國稅局責(zé)令該企業(yè)提供納稅擔(dān)保的時(shí)間必須在1個(gè)月之后

　　B.國稅局責(zé)令該企業(yè)提供納稅擔(dān)保的時(shí)間必須在60日之后

　　C.國稅局責(zé)令該企業(yè)提供納稅擔(dān)保的決定是正確的

　　D.國稅局責(zé)令該企業(yè)提供納稅擔(dān)保時(shí)必須征得該企業(yè)的同意

　　【答案】C

　　(3)可以作為該企業(yè)納稅擔(dān)保人的有(　)

　　A.具有納稅擔(dān)保能力的公民

　　B.具有納稅擔(dān)保能力的法人

　　C.縣人民政府

　　D.縣人民法院 E.縣工商局

　　【答案】AB

　　(4)如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取的措施有(　)

　　A.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　　B.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)

　　C.書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款

　　D.扣押，查封，依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品，貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款

　　【答案】AB

　　(5)若稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施必須經(jīng)(　)批準(zhǔn)

　　A.主管稅務(wù)人員

　　B.縣以上稅務(wù)局(分局)局長

　　C.縣人民法院院長

　　D.市以上稅務(wù)局(分局)局長

　　【答案】B

　　【例4·案例分析題】(2008年)定期定額納稅戶“同富居酒店”的老板李某，2005年1月，將酒店承包給張某經(jīng)營，張某每月向李某交承包費(fèi)5 000元，有關(guān)承包經(jīng)營的事項(xiàng)，李某未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。自2005年1月起該酒店一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳無效，2005年5月20日，稅務(wù)所找到李某，責(zé)令其在5月31日前繳納欠繳的稅款10 000元，責(zé)令期限已過，李某仍未繳納稅款，6月1日經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)南山區(qū)地稅分局局長批準(zhǔn)，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，但同富居酒店已經(jīng)在5月底關(guān)門停業(yè)，張某不知去向，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押了李某的小汽車一輛，6月10日小汽車以80 000元被拍賣，稅務(wù)機(jī)關(guān)將拍賣所得抵頂稅款10 000元、罰款10 000元、滯納金及各項(xiàng)拍賣費(fèi)用5 000元后，剩余款項(xiàng)于6月20日退還給李某。李某不服，于6月25日向市地稅局申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，市地稅局復(fù)議后維持南山區(qū)地稅分局的決定。

　　(1)如果在5月31日之前發(fā)現(xiàn)李某有轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的跡象，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的措施有(　)。

　　A.強(qiáng)制征收

　　B.扣押貨物

　　C.責(zé)令李某提供納稅擔(dān)保

　　D.定期定額征收

　　【答案】C

　　(2)下列有關(guān)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的表述中，錯(cuò)誤的有(　)。

　　A.稅務(wù)機(jī)關(guān)不可以對(duì)承包人張某采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，應(yīng)向出包人李某征收稅款

　　B.稅務(wù)機(jī)關(guān)因未先采取稅收保全措施，所以不能對(duì)李某采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　C.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)李某采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)李某采取任何措施，應(yīng)向張某追繳稅款

　　【答案】ABD

　　(3)下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押李某小汽車行為的表述中，正確的有(　)。

　　A.不應(yīng)該扣押李某的小汽車，應(yīng)追究承包人張某的責(zé)任

　　B.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押李某的小汽車，但不能拍賣

　　C.稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以扣押李某的小汽車，也可以依法拍賣其小汽車，以拍賣所得抵頂稅款、滯納金、罰款，但不能抵頂拍賣時(shí)發(fā)生的費(fèi)用

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以扣押李某的小汽車，也可以依法拍賣其小汽車，以拍賣所得抵頂稅款、滯納金、罰款以及扣押、拍賣過程中發(fā)生的費(fèi)用

　　【答案】D

　　(4)南山區(qū)地稅局在本案中，存在的問題有(　)。

　　A.沒有采取稅收保全措施就采取了稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　B.因小汽車價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過應(yīng)納稅額，不應(yīng)對(duì)李某的小汽車進(jìn)行拍賣

　　C.應(yīng)將小汽車依法拍賣后的收入全部返給李某，監(jiān)督其自行補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)代扣

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)將剩余款項(xiàng)退還給被執(zhí)行人李某，實(shí)際執(zhí)行時(shí)超過了上述時(shí)限，屬于行政執(zhí)法不當(dāng)

　　【答案】D

　　(5)下列關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的表述中，正確的是(　)。

　　A.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)處理有據(jù)，李某對(duì)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議結(jié)果不服，不能提出稅務(wù)行政訴訟

　　B.李某對(duì)于市地稅局稅務(wù)行政復(fù)議結(jié)果不服，可以提出稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)以市地稅局為被告人

　　C.李某對(duì)于市地稅局稅務(wù)行政復(fù)議結(jié)果不服，可以提出稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)以南山區(qū)地稅局為被告人

　　D.李某對(duì)于市地稅局稅務(wù)行政復(fù)議結(jié)果不服，可以繼續(xù)向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議結(jié)果不服的，方可進(jìn)行稅務(wù)行政訴訟

　　【答案】C

　　(五)稅款追征與退還(掌握)

　　1.稅款的追征處理

　　(1)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　(2)因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到5年。

　　(3)對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定的限制。

　　2.稅款退還的處理

　　納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　【例1·多選題】(2008年)下列有關(guān)追征稅款的說法中，正確的有(　)。

　　A.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款和滯納金

　　B.因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在10年內(nèi)追征稅款

　　C.對(duì)偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或少繳的稅款、滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在20年內(nèi)追征

　　D.對(duì)騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金

　　E.因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金

　　【答案】DE

　　【例2·單選題】(2004年)對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款追征期是(　)。

　　A.3年內(nèi)

　　B.5年內(nèi)

　　C.10年內(nèi)

　　D.無限期

　　【答案】D

　　【例3·單選題】(2006年)關(guān)于納稅人未繳少繳的稅款，下列說法正確的是(　)。

　　A.因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的，可以不加收滯納金

　　B.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成納稅人未繳少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征時(shí)不得加收滯納金

　　C.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款、滯納金

　　D.對(duì)納稅人未繳少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征，特殊情況可以延長到5年

　　【答案】B

　　【例4·單選題】(2007年)下列關(guān)于納稅人未繳少繳稅款的表述中，正確的是(　)。

　　A.因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的，可以不加收滯納金

　　B.對(duì)納稅人未繳少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征時(shí)，不一定加收滯納金

　　C.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款、滯納金

　　D.對(duì)納稅人未繳少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款，特殊情況可以延長到5年

　　【答案】B

　　【例5·單選題】(2004年)納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自計(jì)算繳納稅款之日起(　)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　A.5年內(nèi)

　　B.4年內(nèi)

　　C.3年內(nèi)

　　D.1年內(nèi)

　　【答案】C

　　【例6·單選題】(2006年)納稅人自(　)之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　A.結(jié)算繳納稅款

　　B.會(huì)計(jì)記賬

　　C.辦理納稅申報(bào)

　　D.計(jì)算應(yīng)納稅款

　　【答案】A