第八章　稅務(wù)管理

　　第二節(jié)　稅收征收管理

　　一、稅收征收管理的形式(了解)

　　(一)行業(yè)管理(條條管理)

　　按行業(yè)進(jìn)行征收管理;適用于工商戶集中、行業(yè)分工清楚、歸口管理明確的一些城市的稅收征收管理。

　　(二)區(qū)域管理(塊塊管理、分片管理)

　　按行政區(qū)域設(shè)立稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征收管理;適用于大城市和縣城的管理。

　　(三)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)管理

　　在市、縣范圍內(nèi)按納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)立稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征收管理;適合于大中城市和縣城工商業(yè)戶的征收管理。

　　(四)巡回管理

　　對(duì)征收面廣、流動(dòng)性大、季節(jié)性強(qiáng)、稅源零星分散的納稅人進(jìn)行征收管理。適用于農(nóng)村和集貿(mào)市場的征收管理。

　　(五)駐廠管理

　　適用于大型企業(yè)或重點(diǎn)稅源單位的征管。

　　【例1·單選題】對(duì)征收面廣、流動(dòng)性大、季節(jié)性強(qiáng)、稅源零星分散的納稅人采用的征管形式是(　)

　　A.區(qū)域管理

　　B.行業(yè)管理

　　C.駐廠管理

　　D.巡回管理

　　【答案】D

　　二、稅款征收的管理

　　(一)稅款征收的方式

　　1.查賬征收

　　適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位。

　　2.查定征收

　　賬冊(cè)不夠健全，但是能夠控制原材料或者進(jìn)銷貨的納稅單位。

　　3.查驗(yàn)征收

　　經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點(diǎn)、時(shí)間和商品來源不固定的納稅人。

　　4.定期定額征收

　　無完整考核依據(jù)的納稅人。

　　(二)稅款征收的內(nèi)容

　　1.應(yīng)納稅額的核定

　　(1)核定應(yīng)納稅額的對(duì)象

　　無賬可查或者申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　(2)核定應(yīng)納稅額的方法

　?、賲⒄债?dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定;

　?、诎凑粘杀炯雍侠碣M(fèi)用和利潤核定;

　?、郯凑蘸挠玫脑牧?、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定;

　?、馨凑掌渌侠淼姆椒ê硕ā?/P>

　　采取上款所列一種辦法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

　　【例1·單選題】關(guān)于核定應(yīng)納稅額，下列說法中正確的是(　)。

　　A.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額時(shí)只能依法選定一種核定方法，并明確告之納稅人

　　B.稅務(wù)機(jī)關(guān)采用一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定

　　C.納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定應(yīng)納稅額

　　D.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，納稅人可以調(diào)整應(yīng)納稅額

　　【答案】B

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收調(diào)整制度

　　(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定

　　在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接擁有或者控制關(guān)系;直接或間接同為第三者擁有或者控制;在其他利益上具有相關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(2)關(guān)聯(lián)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)調(diào)整方法

　?、侔凑摘?dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;

　?、诎凑赵黉N售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的轉(zhuǎn)售價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平;

　?、郯凑粘杀炯雍侠碣M(fèi)用和利潤;

　?、芷渌侠淼姆椒?。

　　3.扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的制度

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳手續(xù)費(fèi)。

　　扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時(shí)，必須給納稅人開具完稅憑證。

　　(三)納稅擔(dān)保

　　1.納稅擔(dān)保的適用對(duì)象(熟悉)

　　(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期限之前，責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　(2)欠繳稅款的納稅人需要出境的;

　　出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔(dān)保。

　　(3)納稅人從事臨時(shí)經(jīng)營以及未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務(wù)的

　　(4)外來經(jīng)營者需要在本地購買發(fā)票的

　　【例1·多選題】下列行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求提供納稅擔(dān)保的是(　)。

　　A.納稅人辦理延期納稅申報(bào)

　　B.欠繳稅款的納稅人需要出境

　　C.納稅人從事臨時(shí)經(jīng)營

　　D.未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務(wù)的

　　E.外來經(jīng)營者購買普通發(fā)票

　　【答案】BCDE

　　【例2·單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人下列行為中要求提供納稅擔(dān)保的有(　)。

　　A.納稅人偷稅以后

　　B.納稅人欠稅以后

　　C.納稅人被查封的商品由稅務(wù)機(jī)關(guān)拍賣以后

　　D.納稅人在納稅期內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移應(yīng)稅物品的跡象

　　【答案】D

　　2.納稅擔(dān)保的具體形式(掌握)

　　(1)納稅擔(dān)保人擔(dān)保

　　在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織可以作為納稅擔(dān)保人。

　　國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)等國家機(jī)關(guān)不得作為納稅擔(dān)保人。

　　(2)納稅保證金擔(dān)保

　　從事臨時(shí)經(jīng)營的納稅人以及未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金;對(duì)于逃避納稅義務(wù)行為的納稅人以及欠繳稅款要離境的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金或其他納稅擔(dān)保。

　　(3)納稅擔(dān)保物擔(dān)保

　　納稅人以自己所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財(cái)產(chǎn)作為納稅擔(dān)保。

　　【例1·多選題】納稅擔(dān)保的具體形式有(　)

　　A.納稅擔(dān)保人擔(dān)保

　　B.扣繳義務(wù)人擔(dān)保

　　C.納稅擔(dān)保物擔(dān)保

　　D.銀行貸款擔(dān)保

　　E.納稅保證金擔(dān)保

　　【答案】ACE

　　【例2·單選題】下列各行為主體不能作為納稅擔(dān)保人的是(　)。

　　A.公民個(gè)人

　　B.企業(yè)法人

　　C.經(jīng)濟(jì)組織

　　D.國家機(jī)關(guān)

　　【答案】D

　　【例3·單選題】(2006年)關(guān)于納稅擔(dān)保，下列說法錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.國家機(jī)關(guān)不得作為納稅擔(dān)保人

　　B.法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個(gè)人不得作為納稅擔(dān)保人

　　C.納稅擔(dān)保人，是指在中國境內(nèi)具有納稅能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織

　　D.納稅擔(dān)保，包括符合條件的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及以符合擔(dān)保條件的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保

　　【答案】C