三、減免稅管理

　　(一)減免稅種類(熟悉)

　　1.法定減免

　　起征點、免征額屬于法定減免的范圍

　　2.特案減免

　　3.臨時減免

　　(二)減免稅管理規(guī)程(了解)

　　1.減稅免稅的申請

　　納稅人申請減免稅要向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面報告、填寫有關(guān)減稅免稅申請表并附送有關(guān)資料。

　　2.減稅免稅的審批

　　一般實行集體審批的制度。

　　3.減稅免稅的批復(fù)執(zhí)行

　　以書面形式批復(fù)，向申請單位發(fā)出《減免稅批復(fù)通知書》。

　　4.減稅免稅的監(jiān)督檢查

　　經(jīng)批準(zhǔn)減免稅的納稅人，在享受減免稅期間，也要按規(guī)定辦理納稅申報手續(xù)。

　　四、出口退稅管理

　　(一)出口退稅的范圍(熟悉)

　　1.出口退稅的貨物范圍

　　(1)具備貨物出口條件，給予退稅的貨物

　?、俦仨殞儆谠鲋刀?、消費稅征稅范圍貨物，并取得增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))，屬于征收消費稅的還應(yīng)取得由企業(yè)開具并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)和銀行(國庫)簽章的《出口貨物消費稅專用繳款書》;②必須報關(guān)離境;③在財務(wù)上做出口銷售。

　　(2)不具備貨物出口條件，特準(zhǔn)退稅的貨物，了解。

　　(3)具備貨物出口條件，除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，不予退稅的貨物：原油;援外出口貨物;國家禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等;糖。

　　2.出口退稅的企業(yè)范圍

　　(1)具有外貿(mào)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)

　　(2)委托出口的企業(yè)

　　(3)特定出口退稅企業(yè)：外輪供應(yīng)公司、對外修理修配企業(yè)、對外承包工程公司

　　【例1·單選題】下列條件不屬于出口貨物退稅必要條件的是(　)

　　A.報關(guān)離境

　　B.屬于增值稅，消費稅征稅范圍的貨物

　　C.采用來料加工形式

　　D.在財務(wù)上做出口銷售

　　【答案】C

　　(二)出口退稅的形式

　　1.不征不退的形式

　　①來料加工、進(jìn)料加工采取進(jìn)口免稅和出口不退稅的作法

　?、诒６悈^(qū)內(nèi)加工企業(yè)出口貨物

　　2.免、抵、退形式

　　適用于具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物

　　"免、抵、退"方法

　　免稅：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;

　　抵稅：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等進(jìn)項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;

　　退稅：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　(1)免征出口環(huán)節(jié)增值稅;

　　(2)抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　(3)退稅：免抵退稅額的計算

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　其中：

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

　　(4)計算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額

　?、偃绻?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　?、谌绻?dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

　　【例1·計算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的退稅率為15%，2002年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額34萬元，上月末留抵稅額為3萬元;本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。計算該企業(yè)當(dāng)期的"免、抵、退"稅額。

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*(17%-15%)=4萬元

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%-(34-4)-3=-16萬元;即期末留抵稅額為16萬元

　　出口貨物"免、抵、退"稅額=200*15%=30萬元

　　期末留抵稅額<"免、抵、退"稅額

　　因此當(dāng)期應(yīng)退稅額=16萬元

　　當(dāng)期免抵稅額=30-16=14萬元

　　(5)新發(fā)生的出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)的處理

　　自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額;未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

　　3.先征后退的形式：適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)

　　4.實行出口退稅電子化管理

　　【例1·多選題】(　)采用不征不退的形式進(jìn)行出口退稅。

　　A.保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)出口貨物

　　B.來料加工

　　C.進(jìn)料加工

　　D.生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物

　　E.外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口

　　【答案】ABC

　　【例2·多選題】出口退稅的形式主要包括(　)。

　　A.征稅不退稅

　　B.不征不退

　　C.免、抵、退

　　D.先征后退

　　E.超稅負(fù)返還

　　【答案】BCD

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