四、計(jì)算分析題
1．(2011年)為適應(yīng)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的形勢(shì)，C公司于2009年年初購(gòu)置了一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)置成本為4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為8年。預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，該公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。C公司適用的所得稅稅率為25%。2010年C公司當(dāng)年虧損2600萬(wàn)元。
經(jīng)張會(huì)計(jì)師預(yù)測(cè)，C公司2011年～2016年各年末扣除折舊的稅前利潤(rùn)均為900萬(wàn)元。為此他建議，C公司應(yīng)從2011年開(kāi)始變更折舊辦法，使用直線法(即年限平均法)替代年數(shù)總和法，以減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)更有利。
在年數(shù)總和法和直線法下，2011～2016年各年的折舊額及稅前利潤(rùn)的數(shù)據(jù)分別如表1和表2所示：
表1年數(shù)總和法下的年折舊額及稅前利潤(rùn)單位：萬(wàn)元

表2直線法下的年折舊額及稅前利潤(rùn)單位：萬(wàn)元

要求：
(1)分別計(jì)算C公司按年數(shù)總和法和直線法計(jì)提折舊情況下，2011～2016年應(yīng)繳納的所得稅總額。
(2)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，判斷C公司是否應(yīng)接受張會(huì)計(jì)師的建議(不考慮資金時(shí)間價(jià)值)。
(3)為避免可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，C公司變更折舊方法之前應(yīng)履行什么手續(xù)?
【答案】
(1)在年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2011～2015年均不需要繳納所得稅，2016年繳納所得稅＝794.44×25%＝198.61(萬(wàn)元)，2011～2016年應(yīng)該繳納的所得稅總額為198.61(萬(wàn)元)。
在直線法計(jì)提折舊的情況下，2011～2014年不需要繳納所得稅，2015年需要繳納的所得稅＝(530.56×5－2600)×25%＝13.2(萬(wàn)元)，2016年繳納所得稅＝530.56×25%＝132.64(萬(wàn)元)，2011～2016年繳納的所得稅總額為13.2＋132.64＝145.84(萬(wàn)元)。
(2)由于145.84小于198.61，所以，應(yīng)該接受張會(huì)計(jì)師的建議。
(3)應(yīng)該提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)之后再改變折舊方法。
2．(2010年)D公司總部在北京，目前生產(chǎn)的產(chǎn)品主要在北方地區(qū)銷售，雖然市場(chǎng)穩(wěn)定，但銷售規(guī)模多年徘徊不前。為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，尋求新的市場(chǎng)增長(zhǎng)點(diǎn)，D公司準(zhǔn)備重點(diǎn)開(kāi)拓長(zhǎng)三角市場(chǎng)，并在上海浦東新區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品在長(zhǎng)三角地區(qū)的銷售工作，相關(guān)部門提出了三個(gè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案供選擇：甲方案為設(shè)立子公司；乙方案為設(shè)立分公司；丙方案為先設(shè)立分公司，一年后注銷再設(shè)立子公司。D公司總部及上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)有關(guān)資料如下：
資料一：預(yù)計(jì)D公司總部2010～2015年各年應(yīng)納稅所得額分別1000萬(wàn)元、1100萬(wàn)元、1200萬(wàn)元、1300萬(wàn)元、1400萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
資料二：預(yù)計(jì)上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)2010～2015年應(yīng)納稅所得額分別為－1000萬(wàn)元、200萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元。假設(shè)分公司所得稅不實(shí)行就地預(yù)繳政策，由總公司統(tǒng)一匯總繳納；假設(shè)上海浦東新區(qū)納稅主體各年適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。要求：計(jì)算不同分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案下2010～2015年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額，并從稅收籌劃角度分析確定分支機(jī)構(gòu)的最佳設(shè)置方案。
【答案】
甲方案：
2010～2015年公司總部繳納所得稅總額為(1000＋1100＋1200＋1300＋1400＋1500)×25%＝1875(萬(wàn)元)；
分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式，所以需要納稅。
根據(jù)公式“應(yīng)交企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率”以及“應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)時(shí)不需要繳納所得稅”可知：
分支機(jī)構(gòu)2010～2015年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額＝(200＋200＋300＋300＋400)×15%＝210(萬(wàn)元)
甲方案下公司總部和分支機(jī)構(gòu)共計(jì)納稅額＝1875＋210＝2085(萬(wàn)元)
乙方案：
分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，不具備獨(dú)立納稅人條件，需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。
2010～2015年公司總部和分支機(jī)構(gòu)合并后應(yīng)納稅所得額分別為：(1000－1000)、(1100＋200)、(1200＋200)、(1300＋300)、(1400＋300)、(1500＋400)即：0萬(wàn)元、1300萬(wàn)元、1400萬(wàn)元、1600萬(wàn)元、1700萬(wàn)元、1900萬(wàn)元。2010～2015年公司總部和分支機(jī)構(gòu)納稅總額為：(1300＋1400＋1600＋1700＋1900)×25%＝1975(萬(wàn)元)
丙方案：
2010年公司總部及分支機(jī)構(gòu)合并納稅，應(yīng)繳所得稅為(1000－1000)×25%＝0(萬(wàn)元)。
2011～2015年公司總部和分支機(jī)構(gòu)各自單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅：
2011～2015年公司總部應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：(1100＋1200＋1300＋1400＋1500)×25%＝1625(萬(wàn)元)
2011～2015年分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：(200＋200＋300＋300＋400)×15%＝210(萬(wàn)元)丙方案下應(yīng)繳的企業(yè)所得稅總額＝1625＋210＝1835(萬(wàn)元)
所以三個(gè)方案中，丙方案繳納的所得稅最少，為最佳設(shè)置方案。
【說(shuō)明】本題甲方案中比較容易出錯(cuò)。原因是2010年教材243頁(yè)〔例7—17〕存在不妥(根據(jù)241頁(yè)的公式可知，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除了允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，但是例題答案中認(rèn)為題中給出的應(yīng)納稅所得額并沒(méi)有扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，與教材241頁(yè)的公式矛盾)，所以，如果按照〔例7—17〕的思路回答，估計(jì)也不會(huì)扣分。即回答為：分支機(jī)構(gòu)在2010～2014都不需要繳納企業(yè)所得稅，2015年繳納的企業(yè)所得稅為400×15%＝60(萬(wàn)元)；甲方案下公司總部和分支機(jī)構(gòu)共計(jì)納稅1875＋60＝1935(萬(wàn)元)?？荚嚂r(shí)要注意分析題目中的已知信息，判斷其應(yīng)納稅所得額是否已經(jīng)彌補(bǔ)過(guò)以前年度虧損。

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