專題五 稅法的基本構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱，一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等。
　　一、納稅義務(wù)人（國(guó)家對(duì)誰(shuí)征稅）
　　納稅義務(wù)人又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，納稅義務(wù)人可以劃分成不同的類別，如劃分為單位和個(gè)人，或者劃分為居民納稅人（企業(yè)）或者非居民納稅人（企業(yè)）。
　　（一）納稅義務(wù)人VS代扣代繳義務(wù)人VS代收代繳義務(wù)人
　　1.納稅義務(wù)人VS代扣代繳義務(wù)人
　?。?）代扣代繳義務(wù)人，又稱扣繳義務(wù)人，是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費(fèi)用時(shí)有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。
　　【案例1】甲公司2011年1月份應(yīng)當(dāng)向王某支付5000元的工資，王某依法應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為325元，但并非由王某直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，而是由甲公司在向王某支付工資時(shí)，從所支付的工資中依法直接扣收稅款并代為繳納，如不考慮保險(xiǎn)等其他的費(fèi)用，甲公司應(yīng)當(dāng)實(shí)際支付給王某5000－325﹦4675（元）。在本例中，王某是納稅義務(wù)人，甲公司是代扣代繳義務(wù)人。
　　【案例2】美國(guó)一家勞務(wù)公司在中國(guó)為某大型鋼鐵企業(yè)提供機(jī)器設(shè)備修理勞務(wù)，但是總機(jī)構(gòu)在美國(guó)，中國(guó)只有辦事處。那么中國(guó)的辦事處就是扣繳義務(wù)人。如果中國(guó)連辦事處都沒有，則這家大型鋼鐵企業(yè)就是扣繳義務(wù)人，在支付款項(xiàng)時(shí)不支付稅金部分，而是代扣代繳。
　?。?）如果代扣代繳義務(wù)人按規(guī)定履行了代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將支付一定的手續(xù)費(fèi)。反之，未按規(guī)定代扣代繳稅款，造成應(yīng)納稅款流失或?qū)⒁芽劾U的稅款私自截留挪用、不按時(shí)繳入國(guó)庫(kù)，一經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
　　2.納稅義務(wù)人VS代收代繳義務(wù)人
　　代收代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時(shí)，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。
　　【案例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，已知，甲企業(yè)提供的材料成本為100萬(wàn)元（不含稅），支付給乙企業(yè)的加工費(fèi)為40萬(wàn)元（不含稅），煙絲的消費(fèi)稅稅率為30％，乙企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價(jià)格。甲企業(yè)為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)納消費(fèi)稅＝（100＋40）÷（1－30％）×30％＝60（萬(wàn)元），由受托方乙企業(yè)代收代繳。
　　（二）增值稅的納稅義務(wù)人
　　1.增值稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
　　2.小規(guī)模納稅人和一般納稅人
　　（1）根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

　　【解釋】除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，
　?。?）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
　　【例題·多選題】下列有關(guān)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的表述中，正確的有（ ）。
　　A.通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換
　　B.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅
　　C.超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位必須按小規(guī)模納稅人納稅
　　D.小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定
　　【答案】BD
　　【解析】（1）選項(xiàng)A：納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；（2）選項(xiàng)C：非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
　　（三）消費(fèi)稅的納稅人
　　消費(fèi)稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
　?。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅的納稅人
　　1.企業(yè)所得稅的納稅人，是依據(jù)《企業(yè)所得稅法》負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織。
　　2.依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、不適用《企業(yè)所得稅法》。
　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（ ）。
　　A.合伙企業(yè)
　　B.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
　　C.有限責(zé)任公司
　　D.股份有限公司
　　【答案】CD
　　【解析】企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。

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