知識點講解十一、企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免

　?。ㄒ唬┯嘘P抵免境外己納所得稅額的規(guī)定

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

　?。?）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；

　　（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　【考題·判斷題】居民企業(yè)來源于境外的應稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以在抵免限額范圍內從當期應納稅額中抵免，超過抵免限額的部分可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額之后的余額進行抵補。（ ）（2011年考題）

　　【正確答案】√

　　【答案解析】本題考核點是企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免。

　　1.已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經實際繳納的企業(yè)所得稅性質的稅款。

　　2.抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：

　　抵免限額＝中國境內、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

　　上述公式中“中國境內、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應納稅總額”的稅率，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應為《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%.

　　企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和其他有關規(guī)定計算的當期境內、境外應納稅所得總額小于零的，應以零計算當期境內、境外應納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零。

　　3.所謂5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。

　?。ǘ┯嘘P抵免境外負擔所得稅額的規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在該法規(guī)定的抵免限額內抵免。

　　（三）有關企業(yè)境外所得稅收抵免的專門規(guī)定

　　居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所（以下統(tǒng)稱企業(yè)）按照《企業(yè)所得稅法》的有關規(guī)定，應在其應納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額。

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