備考2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試，學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法第七章企業(yè)所得稅法律制度考點(diǎn)預(yù)習(xí)之企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。考前爭(zhēng)分奪秒，特奉上2017中級(jí)經(jīng)濟(jì)法核心命題考點(diǎn)>>

2017中級(jí)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)第七章：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額【2017中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》考點(diǎn)預(yù)習(xí)匯總】

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，按照稅法規(guī)定，是指外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金以及損失后的余額。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式

稅法實(shí)施細(xì)則分別按制造業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)，列舉了計(jì)算應(yīng)納稅所得額的具體計(jì)算公式。

（一）制造業(yè)

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所屬于制造業(yè)企業(yè)的，其應(yīng)納稅所得額可以按下列計(jì)算公式計(jì)算：

應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售凈額-產(chǎn)品銷(xiāo)售成本-產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金-（銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）

產(chǎn)品銷(xiāo)售凈額=產(chǎn)品銷(xiāo)售總額-（銷(xiāo)貨退回+銷(xiāo)貨折讓?zhuān)?/p>

產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=本期產(chǎn)品成本+期初產(chǎn)品盤(pán)存-期末產(chǎn)品盤(pán)存

本期產(chǎn)品成本=本期生產(chǎn)成本+期初半成品、在產(chǎn)品盤(pán)存-期末半成品、在產(chǎn)品盤(pán)存

本期生產(chǎn)成本=本期生產(chǎn)耗用的直接材料+直接工資+制造費(fèi)用

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外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所屬于商業(yè)企業(yè)的，其應(yīng)納稅所得額可以按下列計(jì)算公式計(jì)算：

應(yīng)納稅所得額=銷(xiāo)貨利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

銷(xiāo)貨利潤(rùn)=銷(xiāo)貨凈額-銷(xiāo)貨成本-銷(xiāo)貨稅金 -（銷(xiāo)貨費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）

銷(xiāo)貨凈額=銷(xiāo)貨總額-（銷(xiāo)貨退回+銷(xiāo)貨折讓?zhuān)?/p>

銷(xiāo)貨成本=期初商品盤(pán)存+[本期進(jìn)貨-（進(jìn)貨退出+進(jìn)貨折讓?zhuān)?進(jìn)貨費(fèi)用]-期末商品盤(pán)存

（三）服務(wù)業(yè)

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所屬于服務(wù)企業(yè)的，其應(yīng)納稅所得額可以按下列計(jì)算公式計(jì)算：

應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)收入凈額+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

業(yè)務(wù)收入凈額=業(yè)務(wù)收入總額-（業(yè)務(wù)收入稅金+業(yè)務(wù)支出+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）

（四）其他行業(yè)

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所屬于制造業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)以外的其他行業(yè)的，其應(yīng)納稅所得額可參照以上公式計(jì)算。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

納稅人經(jīng)營(yíng)下列業(yè)務(wù)的收入可以分期計(jì)算，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

（1）以分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品或者商品的，可以按照交貨開(kāi)出發(fā)票的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按照合同約定的購(gòu)買(mǎi)入應(yīng)當(dāng)付款的日期確定銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)；

（2）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；

（3）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣(mài)給第三方的銷(xiāo)售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。

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