第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的處理原則

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項由于事項重大，對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中對其性質(zhì)、內(nèi)容及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響加以披露。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法

　　對于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的主要例子有：

　　(一) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟等事項，對企業(yè)影響較大，為防止誤導(dǎo)投資者及其他財務(wù)報告使用者，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以披露。

　　(二) 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的資產(chǎn)價格、稅收政策和外匯匯率的重大變化，雖然不會影響資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，但對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重大影響，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以披露。

　　【例18-7】 甲公司20x9年9月采用融資租賃方式從英國購入某大型生產(chǎn)線，租賃合同規(guī)定，該大型生產(chǎn)線的租賃期為10年，年租金300 000英鎊。甲公司在編制20x9年度財務(wù)報表時已按20x9年12月31日的即期匯率對該筆長期應(yīng)付款進(jìn)行了折算(假設(shè)20x9年12月31日的匯率為1英鎊兌11.21元人民幣)。假設(shè)國家規(guī)定從2x10年1月1日起調(diào)整人民幣對英鎊的匯率，人民幣對英鎊的匯率發(fā)生重大變化。

　　本例中，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)按規(guī)定的匯率對有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整，因此，無論資產(chǎn)負(fù)債表日后匯率如何變化，均不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化，甲公司應(yīng)對由此產(chǎn)生的影響在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。

　　(三) 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

　　自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況的影響較大，如果不加以披露，有可能使財務(wù)報告使用者做出錯誤的決策，因此應(yīng)作為非調(diào)整事項在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。

　　【例18-8】 甲公司20x9年12月購入一批商品10 000 000元，至20x9年12月31日該批商品已全部驗收入庫，貨款通過銀行支付。2x10年1月12日，甲公司所在地發(fā)生百年不遇的冰凍災(zāi)害，該批商品全部毀損。

　　本例中冰凍災(zāi)害發(fā)生于2x10年1月12日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項，但對公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況的影響較大，甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項作為非調(diào)整事項在20x9年度財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。

　　(四) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機構(gòu)舉借巨額債務(wù)都是比較重大的事項，雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況無關(guān)，但這一事項的披露能使財務(wù)報告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響，因此應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。

　　【例18-9】 甲公司于2x10年1月20日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期債券10 000 000元，面值100元，年利率6%，公司按105元的價格發(fā)行，并于2x10年3月5日結(jié)束發(fā)行。

　　本例中，甲公司發(fā)行債券雖然與公司資產(chǎn)負(fù)債表日(20x9年12月31日)的存在狀況無關(guān)，但這一事項的披露能使財務(wù)報告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響，甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項作為非調(diào)整事項在20x9年度財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。

　　(五) 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本將會改變企業(yè)的資本(或股本)結(jié)構(gòu)，影響較大，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。

　　【例18-10】 甲公司2x10年1月經(jīng)批準(zhǔn)將80 000 000元資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　　本例中，甲公司于2x10年1月將資本公積轉(zhuǎn)增資本，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項，但對公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況的影響較大，甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項作為非調(diào)整事項在20x9年度財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。

　　(六) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損

　　企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報告期以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務(wù)報告使用者做出正確決策提供信息。

　　【例18-11】 甲公司2x10年1月出現(xiàn)巨額虧損，凈利潤由20x9年12月的70 000 000元變?yōu)樘潛p5 000 000元。

　　本例中，甲公司出現(xiàn)巨額虧損發(fā)生于2x10年1月，雖然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項，但由盈利轉(zhuǎn)為虧損，會對公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項作為非調(diào)整事項在20x9年度財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。

　　(七) 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子企業(yè)

　　企業(yè)合并或者處置子企業(yè)的行為可以影響股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等，對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。

　　【例18-12】 甲公司2x10年1月15日將其全資子公司丙公司出售給乙公司。

　　本例中，甲公司出售子公司發(fā)生于2x10年1月，與公司資產(chǎn)負(fù)債表日(20x9年12月31日)的存在狀況無關(guān)，但是出售子公司可能對甲公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等方面產(chǎn)生較大影響，甲公司應(yīng)當(dāng)將此事項作為非調(diào)整事項在20x9年度財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。

　　(八) 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日后負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中單獨披露。

　　【例18-13】 2x10年1月16日，甲上市公司董事會審議通過了20x9年利潤分配方案，決定以公司20x9年末總股本為基數(shù)，分派現(xiàn)金股利10 000 000元，每10股派送1元(含稅)，該利潤分配方案于2x10年4月10日經(jīng)公司股東大會審議批準(zhǔn)。

　　本例中，甲上市公司制訂利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會致使公司在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時義務(wù)，因此雖然該事項可導(dǎo)致公司負(fù)有支付股利或利潤的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報告，因此，該事項為非調(diào)整事項。但由于該事項對公司資產(chǎn)負(fù)債表日后的財務(wù)狀況有較大影響，可能導(dǎo)致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)變動等，為便于財務(wù)報告使用者更充分了解相關(guān)信息，甲上市公司需要在20x9年度財務(wù)報表附注中單獨披露該信息。