第二十章 預(yù)算會計和非營利組織會計

第一節(jié) 概 述

　　一、預(yù)算會計概述

　　(一) 預(yù)算會計體系構(gòu)成

　　預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心，對各級政府預(yù)算和行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進行連續(xù)、系統(tǒng)核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。

　　由于預(yù)算會計服務(wù)于預(yù)算管理，預(yù)算會計體系必須與預(yù)算管理體系相適應(yīng)。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系包括財政總預(yù)算會計、預(yù)算外資金專戶會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，以及參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計和國有建設(shè)單位會計等。在現(xiàn)行預(yù)算會計體系中，財政總預(yù)算會計居于主導(dǎo)地位，對行政事業(yè)等單位預(yù)算會計具有指導(dǎo)作用。

　　1. 財政總預(yù)算會計

　　財政總預(yù)算會計，是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督各級政府的總預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的會計。

　　財政總預(yù)算會計核算和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果，是預(yù)算管理的組成部分。我國目前各級政府預(yù)算編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財政總預(yù)算會計核算也以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，一般于實際收到或付出貨幣資金時進行賬務(wù)處理，以便能如實反映政府總預(yù)算的執(zhí)行情況和結(jié)果。

　　總預(yù)算會計核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、補助收入、上解收入、調(diào)入資金、財政周轉(zhuǎn)金等。

　　一般預(yù)算收入是指各級政府財政部門組織的納入預(yù)算管理的各項收入。一般預(yù)算收入是政府的主要財力來源，可以用于政府的各項一般預(yù)算支出。

　　財政總預(yù)算會計核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、補助支出、上解支出、調(diào)出資金等。

　　一般預(yù)算支出是指一級政府對取得的一般預(yù)算收入進行的分配和使用，是各級政府最主要的支出。

　　一般預(yù)算支出的支付方式包括財政直接支付、財政授權(quán)支付和財政實撥資金三種方式。其中，財政直接支付與財政授權(quán)支付是國庫集中收付改革后采用的國庫集中支付方式，財政實撥資金是傳統(tǒng)的財政資金撥付方式。在三種財政資金支付方式下，財政總預(yù)算會計與預(yù)算單位之間體現(xiàn)的是政府財政部門與其他部門(即預(yù)算單位)之間的資金分配關(guān)系，各預(yù)算單位是實際的財政資金使用主體。

　　2. 財政預(yù)算外資金會計

　　預(yù)算外資金財政專戶會計是各級政府的財政部門核算和監(jiān)督預(yù)算外資金預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的會計。

　　財政預(yù)算外資金，是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體為履行或行使政府職能，依據(jù)國家法律法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財政性資金，簡稱預(yù)算外資金。

　　財政預(yù)算外資金包括行政事業(yè)性收費、主管部門集中的收入、其他財政預(yù)算外資金等。財政預(yù)算外資金必須嚴格按照規(guī)定的項目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和程序執(zhí)行，不能自行擴大范圍和標(biāo)準(zhǔn)。財政預(yù)算外資金與部門和單位的自有資金性質(zhì)不同，它屬于財政性資金。財政預(yù)算外資金應(yīng)當(dāng)納入行政事業(yè)單位的部門預(yù)算，統(tǒng)籌安排和使用。

　　財政預(yù)算外資金實行“收支兩條線”的管理辦法。財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)財政預(yù)算外資金銀行存款專戶，簡稱財政預(yù)算外資金專戶或預(yù)算外資金財政專戶。行政事業(yè)單位在收取預(yù)算外資金時，應(yīng)當(dāng)及時足額上繳財政預(yù)算外資金專戶;行政事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，在需要使用財政預(yù)算外資金時，向財政部門提出申請。在財政部門審核同意后，從財政預(yù)算外資金專戶中撥付，供其使用。

　　財政部門對財政預(yù)算外資金實行預(yù)決算管理制度，并逐步納入預(yù)算內(nèi)管理。財政預(yù)算外資金的范圍和規(guī)模將逐漸減少。

　　3. 行政事業(yè)單位會計

　　行政單位會計和事業(yè)單位會計，均屬于預(yù)算單位會計，是各級行政機關(guān)、事業(yè)單位核算和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計。行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

　　行政事業(yè)單位的會計核算特點主要包括：

　　(1) 以滿足財政預(yù)算管理為主要會計目標(biāo)，兼顧單位內(nèi)部管理和相關(guān)方面對會計信息的需求。

　　(2) 行政單位會計采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ);事業(yè)單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。

　　(3) 各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本計價，除另有規(guī)定者外，不得自行調(diào)整其賬面價值。

　　行政事業(yè)單位的會計報表較為簡單，主要包括資產(chǎn)負債表和收入支出表。行政事業(yè)單位會計報表的格式和內(nèi)容與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的企業(yè)報表存在顯著差異。

　　(二) 預(yù)算會計要素

　　預(yù)算會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。

　　資產(chǎn)，是指一級財政或行政事業(yè)單位占有或使用的能夠以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

　　負債，是指一級財政或行政事業(yè)單位承擔(dān)的能夠以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

　　凈資產(chǎn)，是一級財政或行政事業(yè)單位資產(chǎn)減去負債后的差額。

　　收入，是指一級財政或行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。

　　支出，是指一級財政或行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動，對財政資金的再分配或所發(fā)生的各項資金耗費或損失。

　　會計平衡等式反映了各會計要素間的關(guān)系。預(yù)算的會計平衡等式為：

　　資產(chǎn)+支出 = 負債+凈資產(chǎn)+收入

　　或者

　　資產(chǎn) = 負債+凈資產(chǎn)