六、2011年考試分析
　　1.單項(xiàng)選擇題
　　該題型比較簡單，是最容易拿分的一個(gè)題型，但是在做單選題的時(shí)候大概分成兩個(gè)部分，一部分題目屬于小型計(jì)算的題目，另外一部分題目屬于文字性的題目。
　　小型計(jì)算的題目：
　　【2011年真題·單選題】2010年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)為800萬元。2011年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)責(zé)表“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（ ）萬元。
　　A.135 B.150 C.180 D.200
　　【答案】A
　　【解析】該事項(xiàng)對甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135（萬元）。
　　文字性的題目：
　　【2011年真題·單選題】下列關(guān)于會計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的是（ ）。
　　A.會計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)
　　B.對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)會削弱會計(jì)信息的可靠性
　　C.會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理
　　D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理
　　【答案】A
　　【解析】會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。
　　針對計(jì)算性的題目要求計(jì)算準(zhǔn)確迅速，針對文字性的單選題基本上是屬于教材的原文，所以需要我們在學(xué)習(xí)的時(shí)候一定要重視教材，只要把基本的點(diǎn)弄明白了，吃透了，相信就一定能夠把單選題做好。
　　在做單選題的時(shí)候一定要看清楚題目的要求，看要求是讓選擇正確的，還是讓選擇錯(cuò)誤的，是讓選擇包括的還是不包括的。
　　2.多項(xiàng)選擇題
　　多選題的題量是10題，20分。相對于單選題來講難度比較大。首先多選題沒有明確的選項(xiàng)數(shù)量，不像單選就選一個(gè)就行了。針對多選題的準(zhǔn)備來講功夫要下在平時(shí)，重點(diǎn)在與積累和長時(shí)間的學(xué)習(xí)，因?yàn)獒槍?0個(gè)多選題每個(gè)題目4個(gè)選項(xiàng)，相當(dāng)于是40個(gè)考點(diǎn)散布在教材的20個(gè)章節(jié)中。所以等到考前沖刺了才知道多選題不行了，那個(gè)時(shí)候已經(jīng)沒有時(shí)間了。所以從現(xiàn)在開始一定要樹立一概念，就是長期的積累。
　　【2011年真題·多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的有（ ）。
　　A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露
　　B.對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目
　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)
　　D.判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)
　　【答案】ABD
　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，而非全部事項(xiàng)，所以選項(xiàng)C不正確。相關(guān)知識點(diǎn)在教材319頁。
　　3.判斷題
　?。?）判斷題相對比較簡單，往往是一些基本概念和觀點(diǎn)，只要考生在平時(shí)的學(xué)習(xí)中能注意這些基本內(nèi)容，判斷題的得分應(yīng)當(dāng)是較高的。
　　【2011年真題·判斷題】外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的折算差額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目列示。 （ ）
　　【答案】×
　　【解析】產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
　　（2）不得不提的是判斷題的評分標(biāo)準(zhǔn)，判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的“倒扣”0.5分，不判斷的不得分也不扣分，萬幸的是，判斷題整個(gè)題型的最低得分為0分。所以，考生在做判斷題時(shí)最好還是堅(jiān)持“謹(jǐn)慎原則”，沒有把握的情況下，選擇“放棄”可能比選擇“碰運(yùn)氣”更明智，以免將自己已經(jīng)奪得的陣地丟失殆盡。不過，2012年的考試中，判斷題是否還是堅(jiān)持這樣的評分標(biāo)準(zhǔn)，目前不得而知，考生注意在考場中看清題目要求，再?zèng)Q定自己的做題策略。
　　4.計(jì)算分析題
　　計(jì)算題相對來說難度更大，要求學(xué)員必須熟悉具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，其中最基本的就是寫會計(jì)分錄，在寫會計(jì)分錄的時(shí)候一定要把握三部分：第一要知道科目；第二要知道借貸方向；第三要知道金額。只有把這三個(gè)全部弄對了，才得分。同時(shí)分錄后面的金額不寫單位。
　　【2011年真題—計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：
　?。?）2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元）從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
　?。?）2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。
　?。?）2009年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股26元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。
　?。?）2009年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
　?。?）2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。
　?。?）2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。
　?。?）2010年1月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股25元。
　　（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬元。
　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
　　要求：
　　（1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。
　?。?）分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額。
　　（“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）
　　【答案】
　?。?）
　　①2009年5月20日購入股票：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8
　　　　應(yīng)收股利 6
　　　　貸：銀行存款 301.8
　?、?009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：
　　借：銀行存款 6
　　　　貸：應(yīng)收股利 6
　?、?009年6月30日發(fā)生暫時(shí)性的下跌：
　　借：資本公積——其他資本公積 35.8
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 35.8 （295.8-260）
　?、?009年12月31日發(fā)生實(shí)質(zhì)性下跌：
　　發(fā)生減值
　　借：資產(chǎn)減值損失 95.8 （295.8-200）
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 35.8
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 60
　?、?010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：
　　借：應(yīng)收股利 1
　　　　貸：投資收益 1
　?、?010年5月10日收到股利：
　　借：銀行存款 1
　　　　貸：應(yīng)收股利 1
　?、?010年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50（25-20）×10
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 50
　　⑧2010年12月24日：
　　借：銀行存款 278.32（28×10-1.68）
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 10
　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 35.8
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8
　　　　　　投資收益 28.32
　　借：資本公積——其他資本公積 50
　　　　貸：投資收益 50
　?。?）
　　①2009年對營業(yè)利潤的影響=95.8（萬元）。減少營業(yè)利潤95.8萬元；（借方資產(chǎn)減值損失 95.8萬元）；
　?、?010年對營業(yè)利潤的影響=1+28.32+50=79.32（萬元）。增加營業(yè)利潤79.32萬元（貸方投資收益1萬元+貸方投資收益28.32萬元+貸方投資收益 50萬元）。
　　5.綜合題
　　【2011年真題—綜合題】南云公司為上市公司，屬于增值稅一般的納稅人，適用的增值稅稅率為17%；主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，銷售價(jià)格為公允價(jià)格（不含增值稅額），銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2010度，南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
　　（1）1月31日，向甲公司銷售100臺A機(jī)器設(shè)備，單位銷售價(jià)格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺并驗(yàn)收入庫，89臺A機(jī)器設(shè)備的銷售款項(xiàng)收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)可以沖回增值稅額。
　　說明：涉及銷售收入。
　　（2）3月25日，向乙公司銷售一批B機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為3 000萬元，銷售成本為2 800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。
　　說明：涉及現(xiàn)金折扣條件下的收入確認(rèn)。
　?。?）6月30日，在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng)50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益8萬元。
　　說明：涉及到金融資產(chǎn)。
　　（4）9月30日，采用分期收款方式向丁公司銷售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷售價(jià)格為580萬元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付50%貨款（不含增值稅額），剩余款項(xiàng)應(yīng)與11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款290萬元并存入銀行；11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬元 ，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
　　說明：涉及到分期收款條件下的收入確認(rèn)。
　　（5）11月30日，向戊公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)，相關(guān)款項(xiàng)200萬元已收存銀行；適用的營業(yè)稅稅率為5%。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。
　　說明：涉及無形資產(chǎn)的處置。
　?。?）12月1日，向庚公司銷售100臺D機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為2 400萬元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為1 800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2 500萬元的價(jià)格（不含增值稅額）回購該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計(jì)提當(dāng)月與該回購交易相關(guān)的利息費(fèi)用（利息費(fèi)用按月平均計(jì)提）。
　　說明：涉及售后回購的處理。
　　要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。
　　（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示）

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