七、學(xué)習(xí)應(yīng)注意的幾個問題
1.教材是根基,必須把教材讀懂、讀透
通讀教材
針對有會計基礎(chǔ)的學(xué)員,直接通讀中級會計實務(wù)的教材就可以了,針對第一遍的學(xué)習(xí)建議遇到不會的內(nèi)容直接跳過,針對不會的地方加一個標(biāo)記,然后等到第二遍學(xué)習(xí)的時候著重看一下。第一遍不用考慮做題目。
第二遍的學(xué)習(xí)花費的時間就長了,包括聽課件、做題目。該階段需要將第一個階段不懂的內(nèi)容弄懂弄透,花大概2個月左右的時間。
2.會計學(xué)習(xí)注重理解
?。?)比如針對企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入“投資收益”,而企業(yè)購買
持有至到期投資支付的交易費用計入“持有至到期投資的成本”;
(2)比如針對資產(chǎn)的賬面價值,表示期末該資產(chǎn)客觀的價值。所以需要將資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備扣減之后才屬于該資產(chǎn)的賬面價值。同樣針對以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)和以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末賬面余額以公允價值計量,不存在計提減值準(zhǔn)備的問題。
3.善于總結(jié)和歸納
會計是邏輯性非常強的學(xué)科,并且涉及到的內(nèi)容非常的多,需要我們在學(xué)習(xí)過程中善于總結(jié)和歸納,只有這樣才能將教材越學(xué)越薄。
【舉例】與投資有關(guān)的相關(guān)費用會計處理如下表所示:
項目 |
直接相關(guān)的費用、稅金 | |
長期股權(quán)投資 |
同一控制 |
計入管理費用 |
非同一控制 |
計入成本(2012年教材計入當(dāng)期損益) | |
其他方式 |
計入成本 | |
交易性金融資產(chǎn) |
計入投資收益 | |
持有至到期投資 |
計入成本 | |
可供出售金融資產(chǎn) |
計入成本 |
不同資產(chǎn)期末計量采用的記量屬性
項目 |
期末計量 |
交易性金融資產(chǎn) |
公允價值 |
可供出售金融資產(chǎn) |
公允價值 |
投資性房地產(chǎn)(公允模式) |
公允價值 |
存貨 |
可變現(xiàn)凈值與成本孰低 |
持有至到期投資、貸款 |
攤余成本 |
企業(yè)處置:投資性房地產(chǎn)(公允模式)、交易性金融資產(chǎn);
均需要將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)出。
企業(yè)處置:可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資;
均需要將“資本公積-其他資本公積”的部分轉(zhuǎn)出。
提示:典型的案例
固定資產(chǎn):
賬面余額=賬戶余額
賬面凈值=固定資產(chǎn)的折余價值=固定資產(chǎn)原價-計提的累計折舊
賬面價值=固定資產(chǎn)的賬面原價-計提的累計折舊-計提的減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn):
賬面余額(賬戶余額)=入賬價值=無形資產(chǎn)的賬面原價
賬面凈值=賬面余額-累計攤銷
賬面價值=賬面余額-累計攤銷-計提的減值準(zhǔn)備
以成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn):
賬面余額=賬面原價
賬面凈值=賬面余額-累計折舊(攤銷)
賬面價值=賬面余額-累計折舊(攤銷)-減值準(zhǔn)備
其他資產(chǎn):
只涉及賬面價值和賬面余額(賬戶余額)的概念,賬面價值都是賬面余額減去計提的減值準(zhǔn)備后的金額;賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的金額。
交易性金融和以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的賬面余額=賬面價值。
比如哪些資產(chǎn)的減值可以轉(zhuǎn)回哪些資產(chǎn)的減值不能轉(zhuǎn)回
企業(yè)計提的應(yīng)收款項和存貨的減值以后價值回升可以轉(zhuǎn)回;
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值不允許轉(zhuǎn)回。
交易性金融資產(chǎn)和以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的期末采用公允價值計量,不存在計提減值的核算。
比如各類資產(chǎn)處置的比較
項目 |
處理 |
商品存貨 |
借:應(yīng)收賬款 |
材料存貨 |
借:應(yīng)收賬款 |
交易性金融資產(chǎn) |
借:銀行存款 |
長期股權(quán)投資 |
成本法 |
權(quán)益法 | |
固定資產(chǎn) |
|
無形資產(chǎn) |
借:銀行存款 |
投資性房地產(chǎn) |
成本模式 |
公允價值模式 |
4、相關(guān)知識
需要準(zhǔn)備相關(guān)的稅法知識、和財務(wù)管理知識。
針對稅法部分應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備是關(guān)于增值稅和消費稅的內(nèi)容。
第一、增值稅的相關(guān)內(nèi)容
【提示】增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅,也就是由消費者負(fù)擔(dān),有增值才征稅沒增值不征稅,但在實際當(dāng)中,商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此,我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法,即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額,按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額,然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款,也就是進(jìn)項稅額,其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額,這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。 因此增值稅的進(jìn)項稅額是不能計入到產(chǎn)品成本。
第二、相關(guān)的財務(wù)管理基礎(chǔ)的內(nèi)容:
針對財務(wù)管理部分的內(nèi)容,主要是因為針對分期購買固定資產(chǎn),金融資產(chǎn)中持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的核算中會用到將未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值或計算出需要的折現(xiàn)率(作為實際利率)。
【2011年教材】【教材例9-4】20×9年1月1日,甲公司支付價款1 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份,債券票面價值總額為1 250 000元,票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元),本金在債券到期時一次性償還。合同約定:A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時,預(yù)計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期,劃分為持有至到期投資。
假定不考慮所得稅、減值損失等因素。
計算該債券的實際利率r:
59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000
采用插值法,計算得出r=10%。
終值與現(xiàn)值的計算(主要涉及到單利終值、復(fù)利終值、年金現(xiàn)值的計算)
項目 |
基本公式 |
一次性款項現(xiàn)值 |
單利現(xiàn)值=終值/(1+n×i) |
普通年金現(xiàn)值 |
現(xiàn)值=年金額×普通年金現(xiàn)值系數(shù)=年金額×(P/A,i,n) |
第三、相關(guān)的所得稅法的相關(guān)知識
我們知道針對所得稅章節(jié)的學(xué)習(xí),如果不清楚所得稅的知識,則學(xué)習(xí)所得稅會計非常的困難。需要了解的所得稅的相關(guān)知識如下:
【問題】考試時在計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)注意的問題?
?。?)免稅收入包括哪些?
?、賴鴤⑹杖?;
?、诜蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益;
?、壅a助。
?。?)不得在稅前扣除的費用有哪些?
?、俣愂諟{金,是指納稅人違反稅收法規(guī)、被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金;
?、诹P金、行政罰款和被沒收財物的損失;
③超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出;
?、苜澲С?,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出;
?。?)所得稅中費用的扣除標(biāo)準(zhǔn):
?、倨髽I(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;
②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除;
③業(yè)務(wù)招待費,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。
?、軓V告和業(yè)務(wù)宣傳費,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
?、莨嫘跃栀浿С觯髽I(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。
第四,相關(guān)知識的綜合性的能力。
?、俦热玳L期股權(quán)投資和合并財務(wù)報表的結(jié)合;(綜合性的題目)
?、诰唧w的交易和事項(存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、或有事項、收入)與所得稅和差錯的結(jié)合;(綜合性的題目)
③具體的交易和事項(存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、或有事項、收入)與所得稅和日后事項的結(jié)合;(綜合性的題目)
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