考點三 無形資產(chǎn)的處置和報廢
?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的出租
1.取得租金收入
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
2.出租期間攤銷
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計攤銷
3.租金收入繳納營業(yè)稅
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
?。ǘo形資產(chǎn)的出售(即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán))
企業(yè)處置無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
無形資產(chǎn)的賬面價值,是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準(zhǔn)備后的金額。
企業(yè)處置無形資產(chǎn)時:
借:銀行存款(按實際收到的金額)
累計攤銷(按已計提的累計攤銷)
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按已計提的減值準(zhǔn)備)
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失(借方差額)
貸:無形資產(chǎn)(按無形資產(chǎn)賬面原價)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅(按應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得(貸方差額)
【解釋】會計算處置無形資產(chǎn)的凈收益或凈損失。
【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)的處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算,“固定資產(chǎn)清理”的最終去向也為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
【例題6·單選題】某企業(yè)2001年1月1日以80 000元購入一項專利權(quán),預(yù)計使用年限為10年。2003年1月1日,該企業(yè)將該專利權(quán)以70 000元對外出售,出售無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%,出售該專利權(quán)實現(xiàn)的營業(yè)外收入為( )元。
A.2 500 B.6 000
C.6 500 D.50 500
【答案】A
【解析】出售該專利權(quán)實現(xiàn)的營業(yè)外收入=70 000-(80 000-80 000/10×2)-70 000×5%=2 500(元)。
借:銀行存款 70 000
累計攤銷 16 000(80 000/10×2)
貸:無形資產(chǎn) 80 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 3 500(70 000×5%)
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 2 500
(三)無形資產(chǎn)報廢
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷,其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。
借:累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營業(yè)外支出
貸:無形資產(chǎn)
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)相關(guān)損益核算總結(jié):
類型 |
情形 |
處理 |
營業(yè)稅 |
日常活動 |
無形資產(chǎn)的出租 |
其他業(yè)務(wù)收入(影響營業(yè)利潤) |
營業(yè)稅金及附加 |
固定資產(chǎn)的出租 |
其他業(yè)務(wù)收入(影響營業(yè)利潤) |
營業(yè)稅金及附加 | |
非日?;顒? |
無形資產(chǎn)的出售 |
營業(yè)外收入或支出 |
營業(yè)外收入 |
固定資產(chǎn)的出售 |
營業(yè)外收入或支出 |
營業(yè)外收入 | |
無形資產(chǎn)的報廢 |
營業(yè)外支出(損失) |
× | |
固定資產(chǎn)的盤虧 |
營業(yè)外支出(損失) |
× | |
日?;顒? |
投資性房地產(chǎn)的出租 |
租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入; |
營業(yè)稅金及附加 |
投資性房地產(chǎn)的出售 |
取得價款計入其他業(yè)務(wù)收入 |
營業(yè)稅金及附加 |
相關(guān)推薦:
2012年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》重點輔導(dǎo)匯總
2012年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)匯總
編輯推薦:全國各地2012年中級會計職稱考試用書及考試教材領(lǐng)取匯總
2012年中級會計職稱考試大綱
最后提醒廣大考生:2012年會計職稱考試已經(jīng)進(jìn)入到備考階段,請考生朋友們跟著網(wǎng)校輔導(dǎo)課程(2012會計職稱VIP退費班震撼上線,送(考試教材+教輔))的進(jìn)度,盡早投入到復(fù)習(xí)狀態(tài)中!如果您在備考過程中遇到任何疑問,歡迎您登錄網(wǎng)校答疑板或論壇,隨時與輔導(dǎo)專家、廣大考生朋友們一起交流!