考點三：非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
說明1：公式中的相關稅費是為換入資產(chǎn)發(fā)生的，并不是為換出資產(chǎn)發(fā)生的；但是為換出資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅屬于為了換出資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費，應當作為換出資產(chǎn)處置損益；
說明2：在公允價值計量下，需要確認換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的當期損益；
說明3：為換入資產(chǎn)支付的相關稅費是否最終計入換入資產(chǎn)成本需要分析資產(chǎn)的形式，同時需要滿足該項資產(chǎn)的確認和計量原則，比如換入的股權投資，如果作為交易性金融資產(chǎn)，則支付的相關稅費計入“投資收益”。
【例題2·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月5日以一項固定資產(chǎn)換入乙公司的一批原材料，該項固定資產(chǎn)的公允價值為30萬元，原價為50萬元，已提折舊30萬元，無減值，換出該項資產(chǎn)支付清理費用3萬元；甲公司換入原材料的公允價值為30萬元，取得該項原材料發(fā)生運雜費1萬元，取得增值稅專用發(fā)票。
要求：編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關的會計分錄。
【答案】
甲公司：
借：固定資產(chǎn)清理 20
累計折舊 30
貸：固定資產(chǎn) 50
借：固定資產(chǎn)清理 3
貸：銀行存款 3
換入資產(chǎn)的入賬價值=30+30×17%-30×17%+1=31（萬元）
借：原材料 31
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 5.1
貸：固定資產(chǎn)清理 30
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5.1
銀行存款 1
借：固定資產(chǎn)清理 7
貸：營業(yè)外收入 7（30-20-3）
【例題3·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月5日以一臺生產(chǎn)用設備換入乙公司的一項無形資產(chǎn)，該設備項固定資產(chǎn)的公允價值為30萬元，原價為50萬元，已提折舊30萬元，無減值，換出該項資產(chǎn)支付清理費用3萬元；換入無形資產(chǎn)的公允價值為30萬元，取得該項無形資產(chǎn)發(fā)生相關稅費1萬元，甲公司收到乙公司支付的補價5.1萬元。
要求：編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關的會計分錄。
【答案】
甲公司：
借：固定資產(chǎn)清理 20
累計折舊 30
貸：固定資產(chǎn) 50
借：固定資產(chǎn)清理 3
貸：銀行存款 3
換入資產(chǎn)的入賬價值=30+30×17%+1-5.1=31（萬元）
借：無形資產(chǎn) 31
銀行存款 5.1
貸：固定資產(chǎn)清理 30
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5.1
銀行存款 1
借：固定資產(chǎn)清理 7
貸：營業(yè)外收入 7（30-20-3）
【例題4·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月5日以一項固定資產(chǎn)換入乙公司的一項無形資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)的公允價值為30萬元，原價為50萬元，已提折舊30萬元，無減值，換出該項資產(chǎn)支付清理費用3萬元；換入無形資產(chǎn)的公允價值為25萬元，取得該項無形資產(chǎn)發(fā)生相關稅費1萬元，乙公司支付給甲公司增值稅5.1萬元和公允價值的差額5萬共計10.1萬元，取得增值稅專用發(fā)票。
要求：編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關的會計分錄。
【答案】
甲公司：
借：固定資產(chǎn)清理 20
累計折舊 30
貸：固定資產(chǎn) 50
借：固定資產(chǎn)清理 3
貸：銀行存款 3
換入資產(chǎn)的入賬價值=30+30×17%+1-10.1=26（萬元）
借：無形資產(chǎn) 26
銀行存款 10.1
貸：固定資產(chǎn)清理 30
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5.1
銀行存款 1
借：固定資產(chǎn)清理 7
貸：營業(yè)外收入 7（30-20-3）
【例題5·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月5日以一臺生產(chǎn)用設備換入乙公司的一批存貨，該項固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅價格均為20萬元，原價為50萬元，已提折舊30萬元，無減值，換出該項資產(chǎn)支付清理費用3萬元；換入存貨的賬面價值和計稅價格均為20萬元，取得該項存貨發(fā)生運雜費1萬元，取得增值稅專用發(fā)票。
要求：編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關的會計分錄。
【答案】
甲公司：
借：固定資產(chǎn)清理 20
累計折舊 30
貸：固定資產(chǎn) 50
借：固定資產(chǎn)清理 3
貸：銀行存款 3
換入資產(chǎn)的入賬價值=20+20×17%-20×17%+1=21（萬元）（按照該公式計算）
借：原材料 21
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3.4
貸：固定資產(chǎn)清理 20
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3.4
銀行存款 1
借：營業(yè)外支出 3
貸：固定資產(chǎn)清理 3（換出資產(chǎn)的相關稅費計入當期損益）
【例題6·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月5日以一項固定資產(chǎn)換入乙公司的一項無形資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為20萬元，原價為50萬元，已提折舊30萬元，無減值，換出該項資產(chǎn)支付清理費用3萬元；換入無形資產(chǎn)的賬面價值為15萬元，取得該項無形資產(chǎn)發(fā)生相關稅費1萬元，乙公司支付給甲公司補價8.4萬元，其中包括增值稅部分3.1萬元，取得增值稅專用發(fā)票。
要求：編制甲公司與非貨幣性資產(chǎn)交換有關的會計分錄。
【答案】
甲公司：
借：固定資產(chǎn)清理 20
累計折舊 30
貸：固定資產(chǎn) 50
借：固定資產(chǎn)清理 3
貸：銀行存款 3
換入資產(chǎn)的入賬價值=20+20×17%+1-8.4=16（萬元）（按該公式計算）
借：無形資產(chǎn) 16
銀行存款 8.4
貸：固定資產(chǎn)清理 20
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3.4
銀行存款 1
借：營業(yè)外支出 3
貸：固定資產(chǎn)清理 3（換出資產(chǎn)的相關稅費計入當期損益）
【例題7·單選題】2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為300萬元在建房屋和100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（ ）萬元。（2011年）
A.280 B.300
C.350 D.375
【答案】D
【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價值=（350+150）×300/（300+100）=375（萬元）。
【例題8·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入
乙公司的一項非專利技術，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元（含增值稅的補價）。甲公司換入非專利技術的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術的入賬價值為（ ）萬元。（2010年）
A.50 B.70
C.90 D.107
【答案】D
【解析】換入資產(chǎn)的入賬價值＝100+17-10=107（萬元）。
【例題9·判斷題】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。（ ）（2010年）
【答案】×
【解析】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益，不是換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額。
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