考點(diǎn)二 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
總原則:債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)利得,債權(quán)人確認(rèn)債務(wù)重組損失或計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額。
一、以資產(chǎn)清償債務(wù)(付出資產(chǎn))
?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
借:應(yīng)付賬款等
貸:銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目,貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。
借:銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出(借方差額)
貸:應(yīng)收賬款等
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)
值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額,借記“應(yīng)付賬款”等科目,按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,按其差額,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。
非現(xiàn)金資產(chǎn)相當(dāng)于是按公允價(jià)值處置做相應(yīng)的處理。
2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
借:××資產(chǎn)(資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定)(如果債權(quán)人作為交易性金融資產(chǎn)的股票支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益的借方)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
營(yíng)業(yè)外支出(借方差額)(收到資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的借方差額)
壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
銀行存款(支付相關(guān)稅費(fèi))
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
【例題1·計(jì)算分析題】甲公司(債務(wù)人)與乙公司債權(quán)人,達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議,債務(wù)1 000萬(wàn)元,同意甲公司用存貨償還,該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值為800萬(wàn)元,成本為600萬(wàn)元。甲乙均為增值稅一般納稅人。
債務(wù)人:
借:應(yīng)付賬款 1 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 64
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸:庫(kù)存商品 600
甲公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=200萬(wàn)元。(資產(chǎn)處置損益)
債權(quán)人:
借:庫(kù)存商品 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 136
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 64
貸:應(yīng)收賬款 1 000
如果計(jì)提過(guò)100萬(wàn)的壞賬準(zhǔn)備:
借:庫(kù)存商品 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 136
壞賬準(zhǔn)備 100
貸:應(yīng)收賬款 1 000
資產(chǎn)減值損失 36
【例題2·計(jì)算分析題】甲公司(債務(wù)人)與乙公司債權(quán)人,達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議,債務(wù)1 000萬(wàn)元,同意甲公司用固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))償還,該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元,原價(jià)為1 300萬(wàn)元,累計(jì)折舊300萬(wàn)元,減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。甲乙均為增值稅一般納稅人。
債務(wù)人:
借:固定資產(chǎn)清理 900
累計(jì)折舊 300
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸:固定資產(chǎn) 1 300
借:應(yīng)付賬款 1 000
貸:固定資產(chǎn)清理 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 64
借:營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失 100
貸:固定資產(chǎn)清理 100
債權(quán)人:
借:固定資產(chǎn) 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 136
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 64
貸:應(yīng)收賬款 1 000
如果計(jì)提了100的資產(chǎn)減值損失:
借:固定資產(chǎn) 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 136
壞賬準(zhǔn)備 100
貸:應(yīng)收賬款 1 000
資產(chǎn)減值損失 36
【例題3·計(jì)算分析題】甲公司(債務(wù)人)與乙公司債權(quán)人,達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議,債務(wù)1 000萬(wàn)元,同意甲公司用固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))償還,該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元,原價(jià)為1 300萬(wàn)元,累計(jì)折舊300萬(wàn)元,減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。甲乙均為增值稅一般納稅人。
債務(wù)人:
借:固定資產(chǎn)清理 900
累計(jì)折舊 300
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸:固定資產(chǎn) 1 300
借:固定資產(chǎn)清理 40
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 40
借:應(yīng)付賬款 1 000
貸:固定資產(chǎn)清理 800
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 200
借:營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失 140
貸:固定資產(chǎn)清理 140
債權(quán)人:
借:固定資產(chǎn) 800
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 200
貸:應(yīng)收賬款 1 000
如果計(jì)提過(guò)100的資產(chǎn)減值損失:
借:固定資產(chǎn) 800
壞賬準(zhǔn)備 100
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 100
貸:應(yīng)收賬款 1 000
【例題4·計(jì)算分析題】甲公司(債務(wù)人)與乙公司債權(quán)人,達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議,債務(wù)1 000萬(wàn)元,同意甲公司用可供出售金融資產(chǎn)(股票)償還,該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為700萬(wàn)元,明細(xì)科目成本為500萬(wàn)元(借方),公允價(jià)值變動(dòng)(借方)為100萬(wàn)元。甲乙均為增值稅一般納稅人。
債務(wù)人:
借:應(yīng)付賬款 1 000
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 500
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 300
投資收益 100(700-600)
借:資本公積——其他資本公積 100
貸:投資收益 100
債權(quán)人:(作為交易性金融資產(chǎn)核算,并支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)和傭金3萬(wàn)元)
借:交易性金融資產(chǎn) 700
投資收益 3
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 300
貸:應(yīng)收賬款 1 000
銀行存款 3
如果計(jì)提過(guò)100的資產(chǎn)減值損失:
借:交易性金融資產(chǎn) 700
投資收益 3
壞賬準(zhǔn)備 100
營(yíng)業(yè)外支出 200
貸:應(yīng)收賬款 1 000
銀行存款 3
【例題5·單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中,屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是( )。(2009年)
A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額
B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額
C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額
D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額
【答案】C
【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。
二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
(一)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
借:應(yīng)付賬款等
貸:股本(或?qū)嵤召Y本)
資本公積——股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
說(shuō)明:“股本(或?qū)嵤召Y本)”和“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”之和反映的是股份的公允價(jià)值總額。
?。ǘ﹤鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(按照第五章確定)(公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定)非同一控制下企業(yè)合并,發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用)
可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi))
交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值)
投資收益
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出(借方差額)
貸:應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
銀行存款(債權(quán)人支付相關(guān)稅費(fèi))
后續(xù)計(jì)量:
長(zhǎng)期股權(quán)投資(權(quán)益法)或(成本法)
可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)(后續(xù)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量)
【例題6·計(jì)算分析題】甲公司(債務(wù)人)與乙公司債權(quán)人,達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議,債務(wù)1 000萬(wàn)元,同意甲公司用發(fā)行自身股票500萬(wàn)股償還,該股票的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。甲乙均為增值稅一般納稅人。(取得當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬(wàn)元。)
債務(wù)人:
借:應(yīng)付賬款 1 000
貸:股本 500
資本公積——股本溢價(jià) 200
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 300
債權(quán)人:(占甲公司股權(quán)份額25%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,并支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)和傭金3萬(wàn)元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 703(700+3)
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 300
貸:應(yīng)收賬款 1 000
銀行存款 3
如果計(jì)提過(guò)100的資產(chǎn)減值損失:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 703
壞賬準(zhǔn)備 100
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 200
貸:應(yīng)收賬款 1 000
銀行存款 3
后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法:
初始投資成本的調(diào)整:3 000×25%=750(萬(wàn)元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 47
貸:營(yíng)業(yè)外收入 47
【例題7·單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的是( )。(2010年)
A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的,債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積
B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的,債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失
D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A,差額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”;選項(xiàng)C,差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”;選項(xiàng)D,差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。
三、修改其他債務(wù)條件
(一)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)付賬款——債務(wù)重組(公允價(jià)值、現(xiàn)值、本金部分)(不含利息)
預(yù)計(jì)負(fù)債
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。
?。ǘ﹤鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理
借:應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(公允價(jià)值)
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出(借方差額)
貸:應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
【例題8·計(jì)算分析題】甲公司(債務(wù)人)與乙公司債權(quán)人,2010年1月1日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議,債務(wù)1 000萬(wàn)元,同意減免甲公司500萬(wàn)元,并延期兩年支付,年利率為8%。如果年利潤(rùn)超過(guò)100萬(wàn)元,每年支付額外款項(xiàng)10萬(wàn)元。預(yù)計(jì)2010年和2011年年利潤(rùn)均很可能超過(guò)100萬(wàn)元(簡(jiǎn)化核算不需折現(xiàn)),甲乙均為增值稅一般納稅人。
債務(wù)人:
債務(wù)重組日分錄:
借:長(zhǎng)期借款 1 000
貸:長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組 500
預(yù)計(jì)負(fù)債 20
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 480
2010年與2011年確認(rèn)并支付利息的分錄:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 40
貸:應(yīng)付利息 40
借:應(yīng)付利息 40
貸:銀行存款 40
但甲公司2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)80萬(wàn),2011年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)90萬(wàn),均未超過(guò)100萬(wàn),則需要將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入,分錄如下:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債 20
貸:營(yíng)業(yè)外收入 20
債權(quán)人:
借:應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 500
營(yíng)業(yè)外支出 500
貸:應(yīng)收賬款 1 000
2010年和2011年每年實(shí)際收到利息:
借:應(yīng)收利息 40
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 40
借:銀行存款 40
貸:應(yīng)收利息 40
【例題9·多選題】下列各項(xiàng)中,屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有( )。(2009年)
A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)
B.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金
C.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息
D.債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)A,減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值;選項(xiàng)C,債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息,不計(jì)入債務(wù)重組日債務(wù)的公允價(jià)值,不應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值。
【例題10·判斷題】以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值,高于重組后債權(quán)賬面價(jià)值和或有應(yīng)收金額之和的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組損失。( )(2011年)
【答案】×
【解析】已修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人在重組日不確認(rèn)或有應(yīng)收金額。
四、以上三種方式的組合方式
【例題11·計(jì)算分析題】20×9年1月10日,乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司,價(jià)款1 300 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)。至20×9年12月31日,乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法償還債務(wù),與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。2×10年1月1日,甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下:
?。?)以銀行存款100 000元償還債務(wù)一部分;
?。?)甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價(jià)值為280 000元(未提取跌價(jià)準(zhǔn)備),公允價(jià)值為300 000元,適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司,甲公司開出增值稅專用發(fā)票,乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)。
?。?)將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份,其中50 000元為股份面值,該股份的公允價(jià)值為250 000。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢,乙公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。
?。?)乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除銀行存款償還、實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%,其余債務(wù)的償還期延長(zhǎng)至2×10年6月30日,延長(zhǎng)期間的利率為8%。
?。?)甲公司賬務(wù)處理
債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值=[1 300 000-100 000-300 000×(1+17%)-50 000×5] ×(1-40%)=599 000×60%=359 400(元)
借:應(yīng)付賬款——乙公司 1 300 000
貸:銀行存款 100 000
其他業(yè)務(wù)收入——銷售××材料 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000
股本 50 000
資本公積——股本溢價(jià) 200 000
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——乙公司 359 400
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 239 600
同時(shí),
借:其他業(yè)務(wù)成本——銷售××材料 280 000
貸:原材料——××材料 280 000
?。?)乙公司的賬務(wù)處理
借:銀行存款 100 000
原材料——××材料 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 250 000
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——甲公司 359 400
壞賬準(zhǔn)備 18 000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 221 600
貸:應(yīng)收賬款——甲公司 1 300 000
相關(guān)推薦:
2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)輔導(dǎo)匯總
2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)匯總
編輯推薦:全國(guó)各地2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試用書及考試教材領(lǐng)取匯總
2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試大綱
最后提醒廣大考生:2012年會(huì)計(jì)職稱考試已經(jīng)進(jìn)入到備考階段,請(qǐng)考生朋友們跟著網(wǎng)校輔導(dǎo)課程(2012會(huì)計(jì)職稱VIP退費(fèi)班震撼上線,送(考試教材+教輔))的進(jìn)度,盡早投入到復(fù)習(xí)狀態(tài)中!如果您在備考過(guò)程中遇到任何疑問(wèn),歡迎您登錄網(wǎng)校答疑板或論壇,隨時(shí)與輔導(dǎo)專家、廣大考生朋友們一起交流!