考點(diǎn)四：使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量
　　 如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。
　　
　　 成本確認(rèn)與收入確認(rèn)不一定同步。因?yàn)樵擁?xiàng)收入的產(chǎn)生與成本無(wú)直接關(guān)系。
　　 例如：固定資產(chǎn)折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，不管是否需要出租均需要折舊或攤銷(xiāo)。
　　 【例題25·計(jì)算分析題】甲公司于2010年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)橋梁使用的特許權(quán)1 000萬(wàn)元，使用期限為10年，2010年1月1日同時(shí)與某公司簽訂了一項(xiàng)出租合同。
　　 要求：
　　 （1）假設(shè)出租期為5年，合同規(guī)定，第一年年末收取租賃費(fèi)120萬(wàn)元，第二年年末收取使用費(fèi)130萬(wàn)元，第三、四、五年年末均按照135萬(wàn)元收取使用費(fèi)，且出租期間不提供后續(xù)服務(wù)，做出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　 （2）假設(shè)出租期為5年，合同規(guī)定，2010年1月1日一次收取使用費(fèi)600萬(wàn)元，且出租期間不提供后續(xù)服務(wù)，做出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　 （3）假設(shè)出租期為5年，合同規(guī)定，2010年1月1日一次收取使用費(fèi)600萬(wàn)元且出租期間提供后續(xù)服務(wù)，2010年和2012年分別發(fā)生后續(xù)支出5萬(wàn)元和6萬(wàn)元，且均為職工薪酬，做出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　 【答案】
　　 （1）
　　 2010年12月31日：
　　 借：銀行存款 120
　　 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 120
　　 借：其他業(yè)務(wù)成本 100
　　 　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 100
　　 2011年12月31日：
　　 借：銀行存款 130
　　 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 130
　　 借：其他業(yè)務(wù)成本 100
　　 　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 100
　　 2012年、2013年、2014年分別確認(rèn)收入135萬(wàn)元，分別確認(rèn)成本100萬(wàn)元。
　　 （2）
　　 2010年1月1日
　　 借：銀行存款 600
　　 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 600
　　 2010年12月31日
　　 借：其他業(yè)務(wù)成本 100
　　 　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 100
　　 2011年、2012年、2013年、2014年年末確認(rèn)成本100萬(wàn)元。
　　 借：其他業(yè)務(wù)成本 100
　　 　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 100
　　 （3）
　　 2010年1月1日
　　 借：銀行存款 600
　　　　 貸：預(yù)收賬款 600
　　 2010年12月31日
　　 借：預(yù)收賬款 120
　　 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 120
　　 借：其他業(yè)務(wù)成本 100
　　 　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 100
　　 2010年發(fā)生后續(xù)服務(wù)支出5萬(wàn)元
　　 借：其他業(yè)務(wù)成本 5
　　 　　貸：應(yīng)付職工薪酬 5
　　 2011年12月31日：
　　 借：預(yù)收賬款 120
　　　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入 120
　　 借：其他業(yè)務(wù)成本 100
　　 　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 100
　　 2011年發(fā)生后續(xù)服務(wù)支出6萬(wàn)元
　　 借：其他業(yè)務(wù)成本 6
　　　　 貸：應(yīng)付職工薪酬 6
　　 其他年份略。
　　 【例題26·綜合題部分】寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為公允價(jià)格。2009年，寧南公司由于受?chē)?guó)際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，寧南公司積極開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，采用多種銷(xiāo)售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）；
　　 2009年1月1日，為擴(kuò)大公司的市場(chǎng)品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬(wàn)元的商標(biāo)使用費(fèi)；寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
　　 ①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元；
　　 ②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬(wàn)元。
　　 要求：
　　 根據(jù)上述材料。分析判斷該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）
　　 【答案】
　　 ①和②的會(huì)計(jì)處理均不正確。
　　 理由：應(yīng)當(dāng)按照合同約定分期確認(rèn)使用費(fèi)收入，本期應(yīng)確認(rèn)100萬(wàn)元；出租期間每年攤銷(xiāo)金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本=250÷10=25（萬(wàn)元）。

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