知識(shí)點(diǎn)1：長(zhǎng)期負(fù)債
第一節(jié)　長(zhǎng)期負(fù)債
非流動(dòng)負(fù)債采用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值來(lái)確定公允價(jià)值，采用實(shí)際利率法計(jì)算攤余成本。
一、長(zhǎng)期借款
比照應(yīng)付債券的處理，區(qū)分一次付息和分期付息。
長(zhǎng)期借款——本金
——應(yīng)計(jì)利息
——利息調(diào)整
二、應(yīng)付債券
（一）一般公司債券
應(yīng)付債券與持有至到期投資相對(duì)應(yīng)，一賣(mài)一買(mǎi)而已，對(duì)照學(xué)習(xí)。實(shí)質(zhì)要求掌握實(shí)際利率法。
應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
票面利率＞市場(chǎng)利率——溢價(jià)
票面利率＜市場(chǎng)利率——折價(jià)
長(zhǎng)期債券的發(fā)行費(fèi)用（扣除發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入），作為發(fā)行溢價(jià)或折價(jià)，計(jì)入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目。
【2007年考題·計(jì)算題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：
（1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。
（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。
（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
要求：（1）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁(yè)所附表格（不需列出計(jì)算過(guò)程）。
（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目）

分析：利息調(diào)整計(jì)算表

【正確答案】
（1）應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表

（2）編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄
①2007年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款　　　　　　　　　7 755
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　245
　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　8 000
②2008年12月31日計(jì)提利息
借：在建工程　　　　　　　　　437.38
　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　 　360
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　 77.38
③2010年12月31日計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　445.87
　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　360
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　 　 85.87
2009年度的利息調(diào)整攤銷額＝（7 755＋77.38）×5.64%－8 000×4.5%＝81.75（萬(wàn)元），2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計(jì)算，所以應(yīng)是＝245－77.38－81.75＝85.87（萬(wàn)元）
④2011年1月10日付息還本
借：應(yīng)付債券——面值　　　　　8 000
　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　360
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　8 360
（二）可轉(zhuǎn)換公司債券
可轉(zhuǎn)換公司債券＝普通債券＋轉(zhuǎn)股權(quán)
1.初始確認(rèn)
可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)分拆負(fù)債成份（一般債券）和權(quán)益成份（轉(zhuǎn)股權(quán)）：
負(fù)債成份的公允價(jià)值＝未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按普通債券市場(chǎng)利率折現(xiàn)）＝普通債券發(fā)行價(jià)款＝普通債券入賬價(jià)值＝面值＋溢價(jià)（－折價(jià)）
權(quán)益成份的公允價(jià)值＝發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份的公允價(jià)值
初始確認(rèn)的賬務(wù)處理：

注意：應(yīng)付債券科目只記錄普通債券的價(jià)值，權(quán)益成分價(jià)值計(jì)入資本公積；發(fā)行費(fèi)用按負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值比重分?jǐn)偂?BR>【2010年考題·多選題】下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。
A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券
B.將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積
C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額
D.按公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額
『正確答案』ABD
『答案解析』企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。將負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值。
2.持有期間
持有期間與普通債券一樣，采用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)，確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
持有期間的賬務(wù)處理：

【例題】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。
分析：是分期付息債券。
可轉(zhuǎn)股份數(shù)＝100萬(wàn)份債券×10股＝1 000萬(wàn)股
債券利息費(fèi)用不能資本化，即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
負(fù)債成分的公允價(jià)值＝普通債券發(fā)行價(jià)＝未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（普通債券市場(chǎng)利率 9%折現(xiàn) ）＝100 000 000×（P/S，9%，5） ＋100 000 000×6%×（P/A，9% ，5） ＝88 328 200（元）。
（1）2010年1月1日發(fā)行債券時(shí)
利息調(diào)整＝普通債券發(fā)行價(jià)格88 328 200－面值10 000＝－11 671 800（元）（折價(jià)）
權(quán)益成份的公允價(jià)值＝實(shí)際發(fā)行價(jià)格100 000 000－負(fù)債成分88 328 200＝11 671 800（元）
借：銀行存款　　　　　　　　　　　 100 000 000
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 　　　　　 11 671 800
　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　 　100 000 000
　　　　資本公積——其他資本公積 　　　　　 11 671 800
（2）2010年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用
實(shí)際利息＝入賬價(jià)值　88 328 200×9%＝7 949 538（元）
折價(jià)攤銷額＝票面利息　6 000 000－實(shí)際利息7 949 538 ＝－1 949 538（元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　7 949 538
　　貸：應(yīng)付利息 　 　　　　　　　　　　6 000 000
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　1 949 538
（3）2011年1月1日轉(zhuǎn)股
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝1 000 000×10＝10 000 000 （股）。
“利息調(diào)整”借方余額＝11 671 800－1 949 538＝9 722 262（元）
同時(shí)記得結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益成分賬面價(jià)值，即轉(zhuǎn)銷其他資本公積余額11 671 800元。
會(huì)計(jì)分錄

另外，可以提前贖回的可轉(zhuǎn)換債券，贖回的利息補(bǔ)償金應(yīng)在贖回期屆滿之前計(jì)提應(yīng)付利息。

知識(shí)點(diǎn)1：長(zhǎng)期負(fù)債
三、長(zhǎng)期應(yīng)付款
長(zhǎng)期應(yīng)付款有兩種：一是應(yīng)付融資租賃款，另一種是分期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的應(yīng)付款。
（一）應(yīng)付融資租賃款
1.租賃的分類
租賃有兩種：融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，如何區(qū)分？

融資租賃的五條判斷標(biāo)準(zhǔn)
（1）租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
（2）承租人具有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。租賃開(kāi)始日就可以斷定承租人必會(huì)行使該選擇權(quán)。
（3）租賃期占資產(chǎn)尚可使用壽命的75%以上。
但這條標(biāo)準(zhǔn)不適合用于判斷舊資產(chǎn)，所謂舊資產(chǎn)，就是已經(jīng)使用過(guò)了75%的資產(chǎn)壽命。
比如，簽訂租賃合同時(shí)，A設(shè)備剩余使用壽命為4年，全新壽命為20年。租賃期限為4年。盡管租賃期占尚可使用壽命的100%，但該資產(chǎn)壽命已經(jīng)消耗掉了80%（16/20），屬于舊資產(chǎn)。
（4）最低租賃付款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90% 。
最低租賃付款額主要就是租金，這條是說(shuō)，租金很多，多到資產(chǎn)價(jià)值的90%以上，其實(shí)也就相當(dāng)于把資產(chǎn)買(mǎi)下來(lái)了，只不過(guò)是分期付款。
（5）租賃資產(chǎn)具有專用性。
這條是說(shuō)，如果資產(chǎn)不做改制，只有承租人能用，別人用不了。
只要出現(xiàn)5條中的任何一條，就是融資租賃。
【2010年考題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（　）。
A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分
B.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用
D.承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值
『正確答案』ABCD
『答案解析』滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；（4）就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
最低租賃付款額概念
最低租賃付款額，是指承租人至少要支付給出租人的金額，由三部分構(gòu)成：
最低租賃付款額＝租金＋擔(dān)保余值＋優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)。
擔(dān)保余值，是指租期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)余值中由承租人擔(dān)保的部分。
這三部分中，租金是最主要的，后兩項(xiàng)的金額一般很小，而且，不會(huì)同時(shí)出現(xiàn)。租期屆滿時(shí)，如果承租人把資產(chǎn)返還給出租人，那可能會(huì)出現(xiàn)擔(dān)保余值；如果承租人把他買(mǎi)下來(lái)，那可能會(huì)出現(xiàn)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)。這兩種情況不可能同時(shí)發(fā)生。
不含履約成本和或有租金
最低租賃付款額，不包含履約成本和或有租金，“最低”二字即此意。
履約成本，是指租賃期開(kāi)始日之后為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。初始直接費(fèi)用是租賃期開(kāi)始日之前發(fā)生的費(fèi)用。
或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。
2.融資租賃的會(huì)計(jì)處理
融資租入固定資產(chǎn)要像自有資產(chǎn)一樣確認(rèn)入賬，要和自有資產(chǎn)一樣計(jì)提折舊。賬務(wù)處理按照時(shí)間劃分，可以分為三個(gè)階段：
（1）租賃期開(kāi)始日：租賃資產(chǎn)入賬。
（2）租賃期間：①分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；②計(jì)提折舊； ③發(fā)生履約成本；④支付或有租金。
（3）租期屆滿時(shí)
①返還；②優(yōu)惠續(xù)租；③留購(gòu)。
（1）租賃期開(kāi)始日
最低租賃付款額A，最低租賃付款額的現(xiàn)值B，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值C，初始直接費(fèi)用D。

融資租賃的含義是，出租人把相當(dāng)于租賃資產(chǎn)價(jià)值的一筆錢(qián)借給承租人，然后承租人分期還款，支付各期租金就相當(dāng)于分期還款。租賃資產(chǎn)價(jià)值相當(dāng)于借款本金。
“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是將要發(fā)生的利息支出，屬于負(fù)債，不是費(fèi)用。入賬時(shí)必然出現(xiàn)在分錄的借方。
折現(xiàn)率的確定：
既然要計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，必須確定折現(xiàn)率。
承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，折線率按如下順序確定：第一順序，租賃內(nèi)含利率；第二順序，合同規(guī)定利率；第三順序，同期銀行貸款利率。
【2007年考題·單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬(wàn)元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。
A.93　　　　B.95
C.100　　　 D.102
『正確答案』B
『答案解析』融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝二者當(dāng)中較低者＋初始直接費(fèi)用＝93＋2＝95（萬(wàn)元）。
（2）租賃期間
① 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用
在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分（融資租賃的含義是，出租人把相當(dāng)于租賃資產(chǎn)價(jià)值的一筆錢(qián)借給承租人，然后承租人分期還款，支付各期租金就相當(dāng)于分期還款。租賃資產(chǎn)價(jià)值相當(dāng)于借款本金）。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少債務(wù)本金，另一方面應(yīng)確認(rèn)利息即分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。
支付租金的賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款
　　貸：銀行存款
分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?BR>未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，?shí)際利率即融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?BR>a.租入資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值基礎(chǔ)的，應(yīng)以計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率作為分?jǐn)偮省?BR>b.租入資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值基礎(chǔ)的，應(yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘沟米畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。
初始攤余成本，即二者當(dāng)中較低者（不包含初始直接費(fèi)用形成的資產(chǎn)價(jià)值）。
分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用
采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，分?jǐn)偮实拇_定具體分為四種情況（注意：這個(gè)分?jǐn)偮?，就是?shí)際利率）：前3種情況講的都是以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值的情況，那就采用當(dāng)初用的那個(gè)折現(xiàn)率作為實(shí)際利率；第4種講的是以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，要重新計(jì)算實(shí)際利率。也就是說(shuō)，書(shū)上的4種情況可以合并成兩種。確定實(shí)際利率之后，就可以采用實(shí)際利率法計(jì)算各期的利息費(fèi)用。
②計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊
與自有資產(chǎn)一致折舊。
A.折舊政策
折舊方法與自有資產(chǎn)一致，折舊費(fèi)用列支科目與自有資產(chǎn)一致，根據(jù)資產(chǎn)用途計(jì)入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。
如果沒(méi)有承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)計(jì)折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果有承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)計(jì)折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額。即：
折舊總額＝租入資產(chǎn)入賬價(jià)值－承租人擔(dān)保余值
b.折舊期間
如果預(yù)計(jì)租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無(wú)法合理確定，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間（注意扣除租賃期的第一個(gè)月）。

②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則無(wú)需進(jìn)行專門(mén)的賬務(wù)處理。
③留購(gòu)租賃資產(chǎn)
支付優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
　　貸：銀行存款
同時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——×××
　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
【例題】2×11年12月28日，A公司于B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
（1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。
（2）租賃期開(kāi)始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車(chē)間之日（即2×12年1月1日）。
（3）租賃期：從租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。
（4）租金支付方式：自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金900 000元。
（5）該機(jī)床在2×12年1月1日的公允價(jià)值為2 500 000元。
（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。
（7）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年，不需要安裝調(diào)試。采用年限平均法計(jì)提折舊。
（8）2×13年和2×14年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。
A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9 800元。2×13年和2×14年，A公司使用該數(shù)控機(jī)床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8 000 000元和10 000 000元。2×13年12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)2 800元。2×14年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。
【正確答案】首先判斷租賃類型，按5條標(biāo)準(zhǔn)逐一核對(duì)。
（1），租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，本題是退還；（2），承租人具有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，無(wú)該條款；（3）租賃期占資產(chǎn)尚可使用壽命的75%以上，本題＝租期3年/使用年限5年＝60%；（4）最低租賃付款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%。本題：最低租賃付款額＝租金90萬(wàn)×3＋承租人擔(dān)保余值0＋優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)0
折現(xiàn)率按三種順序確定：第一，租賃內(nèi)含利率，無(wú)；第二，合同規(guī)定利率，8%。折現(xiàn)率＝ 8%。
最低租賃付款額的現(xiàn)值＝ 90萬(wàn)×（P/A,8%,3）查表得2.5771＝2 319 390，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%＝250萬(wàn)×90% ＝225萬(wàn)，2 319 390＞225萬(wàn)。滿足（4），為融資租賃。
（1）2012年1月1日租入資產(chǎn)入賬
第一步，2012年1月1日租入資產(chǎn)入賬。最低租賃付款額＝租金90萬(wàn)×3＝270萬(wàn)元，按最低租賃付款額270萬(wàn)元，貸記長(zhǎng)期應(yīng)付款270萬(wàn)元。按初始直接費(fèi)用9 800元，貸記銀行存款9 800元。
租入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝二者中的較低者＋初始直接費(fèi)用9 800元。比較大?。鹤畹妥赓U付款額的現(xiàn)值和租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，最低租賃付款額的現(xiàn)值2 319 390＜租賃資產(chǎn)公允價(jià)值250萬(wàn)。
租入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝2 319 390＋9 800＝2 329 190（元）
入賬分錄

未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠差額）380 610元＝最低租賃付款額2 700 000元－二者中較低者2 319 390元
（2）2012年12月31日
①分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用
2012年12月31日，A公司要支付第一期租金，支付租金的同時(shí)要區(qū)分租金中包含的還本和付息的部分，也就是要分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。支付租金的會(huì)計(jì)分錄很簡(jiǎn)單：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　900 000
貸：銀行存款　　　900 000
關(guān)鍵是利息費(fèi)用的計(jì)算，這個(gè)題目租入資產(chǎn)是按最低租賃付款額現(xiàn)值入賬的，因此，采用當(dāng)初計(jì)算現(xiàn)值時(shí)的折現(xiàn)率8%，作為實(shí)際利率。請(qǐng)看表11－2：
表11－2 單位：元

*做尾數(shù)調(diào)整：900 000－833 336.5＝66 663.5（元）
這個(gè)表最右邊的一欄是“應(yīng)付本金余額”，就是借款的本金還剩下多少。
未確認(rèn)融資費(fèi)用的計(jì)算
初始本金也就是2012年初的本金是2 319 390，也就是二者當(dāng)中的較低者。一定要注意，它并不是租入資產(chǎn)入賬價(jià)值，租入資產(chǎn)入賬價(jià)值是2 329 190。再看這個(gè)表中間的這一欄“確認(rèn)的融資費(fèi)用”，也就是“實(shí)際利息”。
2012年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝07年年初的本金2 319 390×8%＝185 551.2，這也意味著2012年末支付的租金900 000當(dāng)中，包含支付利息185 551.2，那900 000與付息部分185 551.2的差額714 448.8即用于償還本金。
賬務(wù)處理：
2012年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　15 462.6（185 551.2/12）
　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　15 462.6（185 551.2/12）
②計(jì)提折舊
租賃期間要做的第二件事，就是計(jì)提折舊。
租入資產(chǎn)的折舊政策應(yīng)該與自有資產(chǎn)一致。
折舊總額＝租入資產(chǎn)入賬價(jià)值－擔(dān)保余值
折舊期限＝一般就是租賃期（扣除首月）
折舊總額＝租入資產(chǎn)入賬價(jià)值2 329 190－擔(dān)保余值0＝2 329 190（元），采用直線法，折舊期限為35（3×12－1）個(gè)月，月折舊額＝2 329 190 /35＝66 548.29（元），折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用，是因?yàn)閿?shù)控機(jī)床是生產(chǎn)設(shè)備。
借：制造費(fèi)用　　　　66 548.29
　　貸：累計(jì)折舊　　　　66 548.29
2013～2014年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用和支付租金的分錄略。
（3）發(fā)生履約成本
2013年發(fā)生的機(jī)床維護(hù)費(fèi)，屬于履約成本，計(jì)入管理費(fèi)用（盡管機(jī)床是生產(chǎn)設(shè)備）。
借：管理費(fèi)用　　　　2 800
　　貸：銀行存款　　　　2 800
（4）支付或有租金
2013年按銷售收入計(jì)算的經(jīng)營(yíng)分享收入80 000元，屬于或有租金。按銷售收入計(jì)算的，計(jì)入銷售費(fèi)用。
借：銷售費(fèi)用　　　　80 000
　　貸：銀行存款　　　　80 000
（5）2014年末返還租賃資產(chǎn)
本例中不存在擔(dān)保余值和優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)，所以租賃期屆滿時(shí)，長(zhǎng)期應(yīng)付款科目沒(méi)有余額。
借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　2 329 190
　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　2 329 190
承租人融資租賃小結(jié)

注意融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別：經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，不入賬，不計(jì)提折舊。租金費(fèi)用在租賃期內(nèi)，按直線法平均分?jǐn)偂?BR>（二）分期付款購(gòu)置資產(chǎn)

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