五、長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
(一)權(quán)益法及其適用范圍
權(quán)益法的基本特點：長期股權(quán)投資的賬面價值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動而調(diào)整。權(quán)益法的適用范圍見知識點一。
(二)權(quán)益法的會計處理
1．取得投資時(“長期股權(quán)投資—成本”的確認)。

2．被投資單位實現(xiàn)凈損益及分配現(xiàn)金股利時(“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”的確認)。
(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損時

【提示1】被投資單位凈損益是經(jīng)過如下調(diào)整后的金額(不考慮所得稅因素)：

注：①上表中“固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))”一項，對于“順、逆流交易”來說，是指一方將存貨或固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))銷售給另一方，另一方將其作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)使用；
②上表公式為一般公式，做題時需要靈活運用。
【提矛2】合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)按以下原則處理：
(1)符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認該類交易的損益：
①與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；②投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；③投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。
(2)合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應(yīng)在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當全額確認該部分損失。
(3)在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。
【提示3】
①投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。
②被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資收益。
(2)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時

【提示】對被投資方的凈損益進行的兩個調(diào)整是重要的考點，經(jīng)常結(jié)合主觀題出現(xiàn)，要會靈活運用。
【例題5·單選題】2011年1月1日，A公司取得B公司20%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。取得投資時B公司的一批存貨的公允價值為300萬元．賬面價值為200萬元。截至2011年底，該批存貨已對外出售40%。B公司2011年度實現(xiàn)凈利潤260萬元。不考慮所得稅等因素，則A公司2011年底應(yīng)該確認的投資收益為（　　）萬元。
A．60
B．44
C．52
D．72
【答案】B
【解析】調(diào)整后B公司的凈利潤=260－(300－200)×40%=220(萬元)，A公司應(yīng)確認的投資收益=220×20%=44(萬元)。
【例題6·單選題】甲公司于2010年1月3日以銀行存款1000萬元購入A公司40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項投資時，被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2010年6月5日，A公司出售商品一批給甲公司，商品成本為200萬元，售價為300萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2010年來，甲公司已將從A公司購入商品的40%出售給外部獨立的第三方。A公司2010年實現(xiàn)凈利潤600萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司2010年應(yīng)確認對A公司的投資收益為（　　）萬元。
A．224
B．240
C．216
D．200
【答案】C
【解析】應(yīng)確認對A公司的投資收益=[600－(300－200)×(1－40%)]×40%=216(萬元)。
3．被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”的確認)?；緯嫹咒洠?BR>借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動
　　貸：資本公積—其他資本公積(持股比例×被投資方除凈損益外所有者權(quán)益其他變動金額)
或做相反分錄。
【鏈接】被投資單位“資本公積—其他資本公積”變動的常見情況：
①可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積；
②存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式下投資性房地產(chǎn)可能形成的資本公積等。
【提示】權(quán)益法下其他應(yīng)注意的問題：
(1)權(quán)益法下投資企業(yè)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，僅僅發(fā)生在被投資單位所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動時。對于被投資單位所有者權(quán)益只發(fā)生內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動時(如提取法定盈余公積、任意盈余公積和分派股票股利等)，則投資企業(yè)不需要做會計處理。
(2)投資企業(yè)對長期股權(quán)投資核算方法選擇錯誤，應(yīng)作為會計差錯處理。
(3)被投資單位出現(xiàn)會計政策變更、會計差錯更正等調(diào)整處理時，如果影響到被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例進行相應(yīng)調(diào)整。
【例題7·多選題】投資企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，下列各項中會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（　?。?。
A．被投資企業(yè)確認可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額
B．被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利
C．被投資企業(yè)發(fā)行一般公司債券
D．被投資企業(yè)提取盈余公積
【答案】AB
【解析】選項C，不影響被投資方的所有者權(quán)益，投資方不需要作賬務(wù)處理；選項D，屬于被投資方所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，投資方不需要作賬務(wù)處理。

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