三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
(一)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換
項(xiàng)目 |
處理原則 | |||
1.換入資產(chǎn)成本的確定【★2010年單選題】 |
(1)不涉及補(bǔ)價(jià) |
換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)十增值稅銷項(xiàng)稅額-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 | ||
(2)涉 |
①支付補(bǔ)價(jià)的 |
換人資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+為換人資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) | ||
②收到補(bǔ) |
換人資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+為換人資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) | |||
【提示】一般以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定,除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠。 | ||||
2.確認(rèn)的當(dāng)期損益 |
無論是否涉及補(bǔ)價(jià):對(duì)于換出的資產(chǎn)都視同出售。計(jì)人當(dāng)期損益的金額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-與換出資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)【★2010年判斷題】 | |||
3.常見業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 |
(1)換出資產(chǎn)為存貨的——按其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 |
借:庫存商品等(換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值) | ||
(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的一換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,計(jì)人營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 |
借:庫存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值) | |||
(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的——換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,計(jì)人投資收益。 |
借:庫存商品等(換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值) |
【提示】上表中所提到的“補(bǔ)價(jià)”,是指交換中所收付的銀行存款剔除增值稅進(jìn)銷差額后剩余的金額(下同)。
【例題3·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%。甲公司以公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格,下同)500萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的一批原材料。甲公司換出的設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬元,系甲公司于2009年購入,已計(jì)提折舊240萬元;乙公司換出原材料的成本為675萬元,公允價(jià)值為600萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款117萬元。不考慮其他因素,則甲公司換入原材料的入賬價(jià)值為( ?。┤f元。
A.600
B.400
C.617
D.700
【答案】A
【解析】甲公司支付的補(bǔ)價(jià)=ll7-(600×17%-500×17%)=100(萬元)
換入原材料的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值500+支付的補(bǔ)價(jià)100=600(萬元)。
【例題4·多選題】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí),對(duì)于換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,下列說法中正確的有( ?。?BR>A.換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)視同銷售按其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本
B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
C.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益
D.換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營業(yè)外收支
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D,應(yīng)計(jì)入投資收益。
(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換
項(xiàng)目 |
處理原則 | |
1.換入資產(chǎn)成本的確定【★2011年單選題】 |
換人資產(chǎn)成本一換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)(或一收到的補(bǔ)價(jià))+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) | |
2.會(huì)計(jì)處理 |
借:投資性房地產(chǎn)等(計(jì)算得出的人賬價(jià)值) | |
【例題5·單選題】2011年3月1日,正保公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)與東大公司交換一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)),該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為250萬元,累計(jì)攤銷100萬元。東大公司另向正保公司支付銀行存款10萬元。這兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法可靠計(jì)量。不考慮其他因素,則正保公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( ?。┤f元。 | ||
(1)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的 |
非貨幣性資產(chǎn)交換損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 | |
(2)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的 |
換人資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)總的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) |
【提示】這里換入的是多項(xiàng)資產(chǎn),會(huì)涉及到各項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的合理分配問題。在計(jì)算分配比例時(shí),注意區(qū)分是按照公允價(jià)值的相對(duì)比例分配還是按照賬面價(jià)值的相對(duì)比例分配,這主要取決于該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是采用公允價(jià)值計(jì)量還是采用賬面價(jià)值計(jì)量。
本章小結(jié)
本章難度并不是很大,但很多考生在本章的疑問很多,主要原因是相關(guān)資料對(duì)一些問題予以了回避,考生在學(xué)習(xí)時(shí)會(huì)感到困惑。從考試的角度講,本章以客觀題考核為主,可以是文字描述題也可以是小計(jì)算題,難度不大。在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)主要關(guān)注如下幾點(diǎn):
1.貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)交換的判定
理解貨幣性資產(chǎn)的定義并能熟練運(yùn)用,同時(shí)記住常見的經(jīng)典例子也非常有助于提高辨別的正確率。
非貨幣性資產(chǎn)交換的判定經(jīng)常會(huì)結(jié)合貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的判斷一起考核,這里側(cè)重的是靈活運(yùn)用而非死記硬背。
2.在以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算
這是計(jì)算性客觀題的常見考點(diǎn),要會(huì)計(jì)算。
總之,本章難度不大,但對(duì)應(yīng)用性要求比較高,考生應(yīng)在理解記憶的基礎(chǔ)上靈活運(yùn)用相關(guān)知識(shí),切忌生搬硬套,為做到這一點(diǎn),考生需要在備考過程中多加訓(xùn)練。
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