四、或有事項會計處理原則的運(yùn)用

【例題3·單選題】2009年5月2日，乙公司涉及一起訴訟案。2009年12月31日，法院尚未判決。乙公司法律顧問認(rèn)為，勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在450～525萬元之間，同時還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)3萬元。乙公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債（　?。┤f元。
A．487.5
B．453
C．525
D．490.5
【答案】D
【解析】乙公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債＝(450＋525)÷2＋3＝490.5(萬元)。
4．虧損合同【★2010年判斷題】
待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。
(1)有合同標(biāo)的資產(chǎn)，與虧損合同相關(guān)的義務(wù)滿足確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
【舉例】2010年8月，甲公司與乙公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2011年2月底以每件0.3萬元的價格向乙公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2010年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額1100萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用，要求計算2010年12月31日甲公司確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額。
【答案】若執(zhí)行合同，損失＝1200－3000×0.3)＝300(萬元)，若不執(zhí)行合同，損失＝(3000×0.3×20%)＋(1200－1100)＝180＋100＝280(萬元)。
甲公司應(yīng)該選擇不執(zhí)行合同．其中確認(rèn)資產(chǎn)減值損失100萬元，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債180萬元。
【提示】標(biāo)的資產(chǎn)是指在合同中規(guī)定的涉及交易范圍的資產(chǎn)，為執(zhí)行合同購入材料等就屬于有標(biāo)的資產(chǎn)，需要對資產(chǎn)計提減值。
(2)無合同標(biāo)的資產(chǎn)，與虧損合同相關(guān)的義務(wù)滿足確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。待產(chǎn)品完工后，應(yīng)將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。
【提示】預(yù)計負(fù)債沖減產(chǎn)品成本，可以理解為不存在產(chǎn)品先計提了減值(預(yù)計負(fù)債)，產(chǎn)品完工后應(yīng)該相應(yīng)減少完工產(chǎn)品成本。
5．重組義務(wù)【★2010年單選題】
重組是企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。
重組義務(wù)有關(guān)的直接支出主要包括自愿遣散費(fèi)、強(qiáng)制遣散費(fèi)以及租賃合同撤銷損失等，留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出，不屬于直接支出。

【提示1】直接損失屬于重組義務(wù)，與繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營活動有關(guān)的支出則不屬于重組義務(wù)核算的內(nèi)容。
【提示2】重組義務(wù)是考試的重點(diǎn)，關(guān)鍵是區(qū)分直接支出、與繼續(xù)進(jìn)行活動有關(guān)支出。
【例題4·單選題】甲公司管理層于2010年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃已于2010年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。2010年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計將發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。2010年12月31日，甲公司因重組業(yè)務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（　?。┤f元。
A．3329
B．825
C．975
D．3479
【答案】B
【解析】甲公司因重組業(yè)務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債＝800＋25＝825(萬元)。運(yùn)輸費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)屬于繼續(xù)活動支出，不屬于直接支出；固定資產(chǎn)減值屬于減值準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，與重組義務(wù)無關(guān)。
本章小結(jié)
本章屬于難度不大，得分相對較容易的章節(jié)，在本章的學(xué)習(xí)中需要重點(diǎn)掌握如下知識點(diǎn)：1．或有事項、或有負(fù)債及或有資產(chǎn)的定義、特點(diǎn)
尤其應(yīng)注意預(yù)計負(fù)債與或有負(fù)債的區(qū)別，資產(chǎn)與或有資產(chǎn)的區(qū)別。
2．或有事項的會計處理及應(yīng)用
重點(diǎn)掌握確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件、預(yù)計負(fù)債最佳估計數(shù)的確定方法以及從第三方獲得補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)條件及金額等。
3．常見的或有事項的會計處理
未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組業(yè)務(wù)等都可能出題，尤其注意虧損合同和重組義務(wù)的處理。

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