3.固定資產(chǎn)的核算
　　固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。
　　與長期投資類似的是，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也有對應的非流動資產(chǎn)基金。為滿足預算管理的需要，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。
　?。?）固定資產(chǎn)的取得
　　事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時，應當按照其實際成本入賬。購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務費等。固定資產(chǎn)增加時，應當相應增加非流動資產(chǎn)基金：
　　1）購入固定資產(chǎn)未扣留質(zhì)量保證金的會計處理
　　借：固定資產(chǎn)【按照確定的固定資產(chǎn)成本】
　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
　　同時，按照實際支付金額
　　借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金
　　　　貸：財政補助收入【財政直接支付方式】
　　零余額賬戶用款額度【財政授權(quán)支付方式】
　　銀行存款【未執(zhí)行國庫集中支付業(yè)務】
　　2）購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的會計處理
　?、偈聵I(yè)單位購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應當在取得固定資產(chǎn)時
　　借：固定資產(chǎn)【按照確定的固定資產(chǎn)成本】
　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
　?、谌缛〉霉潭ㄙY產(chǎn)全款發(fā)票的，應當同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額
　　借：事業(yè)支出等科目
　　　　貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款【按照實際支付金額】
　　其他應付款【按照扣留的質(zhì)量保證金扣留期在1年以內(nèi)（含1年）】
　　長期應付款【按照扣留的質(zhì)量保證金扣留期超過1年】
　　質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時
　　借：其他應付款、長期應付款
　　　　貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款
　　③取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應當同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額
　　借：事業(yè)支出
　　　　貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款
　　3）融資租入固定資產(chǎn)的會計處理
　　事業(yè)單位以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。
　　借：固定資產(chǎn)【按照確定的成本】
　　　　貸：長期應付款【按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款】
　　非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)【差額】
　　同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、保險費、安裝調(diào)試費
　　借：事業(yè)支出
　　　　貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款
　　定期支付租金時：
　　借：事業(yè)支出
　　　　貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款
　　借：長期應付款
　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
　?。?）計提固定資產(chǎn)折舊
　　事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關(guān)財務制度的規(guī)定確定資產(chǎn)計提折舊。（文物和陳列品、圖書、檔案；動植物等不計提折舊）
　　對固定資產(chǎn)計提折舊的，應當按月計提：
　　借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
　　　　貸：累計折舊
　　（3）固定資產(chǎn)的處置
　　固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)的出售、無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，事業(yè)單位應將其賬面余額和相關(guān)的累計折舊轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，實際報經(jīng)批準處置時，將相關(guān)的非流動資產(chǎn)基金余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。對處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，處置凈收入根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定處理。
　　4.無形資產(chǎn)的核算
　　無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。事業(yè)單位無形資產(chǎn)增減時，應當相應增加或減少非流動資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計提攤銷時，逐期減少無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金。
　?。?）無形資產(chǎn)的取得
　　事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)時，應當按照其實際成本入賬。購入的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
　　1）無形資產(chǎn)增加時，應當相應增加非流動資產(chǎn)基金：
　　借：無形資產(chǎn)【購買價款＋相關(guān)稅費】
　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)
　　2）按照實際支付金額
　　借：事業(yè)支出
　　　　貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款
　　委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行會計處理，在支付開發(fā)費用時，按照實際支付的金額作為無形資產(chǎn)成本入賬。
　　自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費用、聘請律師費用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)的成本，應于發(fā)生時直接計入當期支出。
　　（2）計提無形資產(chǎn)攤銷
　　事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關(guān)財務制度的規(guī)定確定是否對無形資產(chǎn)計提攤銷。對無形資產(chǎn)計提攤銷的，應當按月計提，計提時：
　　借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)
　　　　貸：累計攤銷
　?。?）無形資產(chǎn)的處置
　　無形資產(chǎn)的處置具體包括轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)。具體核算與固定資產(chǎn)基本相同。
　　5.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算
　　事業(yè)單位應當嚴格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目核算。
　?。?）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算
　　1）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算
　　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。
　　事業(yè)單位設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金。該科目下設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目。
　　2）財政補助結(jié)余的核算
　　財政補助結(jié)余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金。
　?。?）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算
　　非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。
　?。?）非財政補助結(jié)余的核算
　　非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。
　　1）事業(yè)結(jié)余的核算
　　事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應當結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)收支。將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入計入“事業(yè)結(jié)余”科目。
　　年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。
　　2）經(jīng)營結(jié)余的核算
　　事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應當結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收支。
　　年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目；如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
　　3）非財政補助結(jié)余分配的核算
　　事業(yè)單位設(shè)置“非財政補助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目后，要按照規(guī)定進行結(jié)余分配。
　　有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅”科目。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。然后，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

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