重點、難點講解及典型例題
一、固定資產(chǎn)的確認圈
二、固定資產(chǎn)的初始計量掌握
固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。成本是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
(一)外購固定資產(chǎn)的初始計量重點
【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（ ?。┤f元。
A．3000
B．3020
C．3510
D．3530
【答案】B
【解析】該設備系2009年購入的生產(chǎn)用設備，其增值稅可以抵扣。甲公司該設備的初始入賬價值=3000+15+5=3020(萬元)。
(二)自行建造固定資產(chǎn)的核算圓
固定資產(chǎn)成本=工程用物資成本+人工成本+相關稅費+應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等
1．基本核算
【例題2·多選題】一般納稅人采用自營方式建造生產(chǎn)用的設備，下列項目中，應計入固定資產(chǎn)成本的有（ ?。?
A．工程領用原材料應負擔的增值稅
B．工程人員的工資
C．工程達到預定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的試車費用
D．企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用
【答案】BC
【解析】選項A，為建造生產(chǎn)用的設備領用原材料應負擔的增值稅允許抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本；選項D，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，應作為當期的期間費用處理，計入當期損益。
【例題3·計算題】甲股份有限公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。2009年1月，準備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務：
(1)購入工程物資一批，價款為500000元，支付的增值稅進項稅額為85000元，款項以銀行存款支付。
(2)工程共領用工程物資545000元(含增值稅進項稅額)。
(3)領用生產(chǎn)用原材料一批，價值為64000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為10880元。
(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出50000元。
(5)計提工程人員工資95800元。
(6)6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結轉固定資產(chǎn)成本。
(7)將剩余工程物資轉為該公司的存貨，假定其轉為存貨后所含的增值稅進項稅額可以抵扣。
(8)7月中旬，該項工程決算實際成本為800000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應付職工工資。
(9)假定不考慮其他相關稅費。
要求：
編制上述業(yè)務相關的會計分錄。
【答案】甲股份有限公司的賬務處理如下：
(1)購入為工程準備的物資
借：工程物資585000
貸：銀行存款585000
(2)工程領用物資
借：在建工程——廠房545000
貸：工程物資545000
(3)工程領用原材料
借：在建工程——廠房74880
貸：原材料64000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)10880
(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出
借：在建工程——廠房50000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本50000
(5)計提工程人員工資
借：在建工程——廠房95800
貸：應付職工薪酬95800
(6)6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，尚未辦理結算手續(xù)，固定資產(chǎn)按暫估價值入賬。
借：固定資產(chǎn)——廠房765680
貸：在建工程——廠房765680
(7)剩余工程物資轉作存貨
借：原材料34188．03
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5811．97
貸：工程物資40000
(8)7月中旬，按竣工決算實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本
借：固定資產(chǎn)——廠房34320
貸：應付職工薪酬34320
2．高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費用的核算
(三)存在棄置費用的固定資產(chǎn)重點【★2012年多選題】【★2011年單選題】
棄置費用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復等義務所確定的支出。如油氣資產(chǎn)、核電站核設施的棄置和恢復環(huán)境等義務。
◆一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理。
【例題4·單選題】甲公司經(jīng)國家批準，建造一個核電站，其主體設施核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應在該設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2013年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為4000000萬元，預計使用壽命為30年，預計將發(fā)生的棄置費用為300000萬元。假設折現(xiàn)率為10％。固定資產(chǎn)的初始入賬成本為（ ?。┤f元。[(P／F，10％，30)=0．0573]
A．4000000
B．4200000
C．4017190
D．3800000
【答案】C
【解析】2013年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=300000×(P／F，10％，30)=300000×0．0573=
17190(萬元)。固定資產(chǎn)的成本=4000000+17190=4017190(萬元)。
三、固定資產(chǎn)折舊圈
(一)固定資產(chǎn)折舊范圍及計提原則
除下列情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)按規(guī)定單獨作價入賬的土地。
【鏈接】融資租入一項設備，租期為3年，尚可使用5年。如果無法合理確定租賃期屆滿時承租人是否會取得資產(chǎn)的所有權，則應按3年計提折舊，如果可以合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得資產(chǎn)的所有權，則應按5年計提折舊。
(二)固定資產(chǎn)折舊方法
【提示1】資產(chǎn)的賬面價值和賬面余額的區(qū)別：資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目借貸方相抵后的余額，不扣除備抵科目金額(如相關資產(chǎn)的折舊、攤銷、減值準備金額)。資產(chǎn)的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵科目后的金額。
【提示2】(1)固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
(2)固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，本年度先計提折舊，再用折舊后的固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額比較，以確定減值金額；下年處理時，應按減值后的賬面價值為基礎計提折舊。
(三)固定資產(chǎn)折舊的核算
企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應當根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。
借：制造費用【生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提折舊】
管理費用【企業(yè)管理部門用、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】
銷售費用【銷售部門用固定資產(chǎn)計提折舊】
其他業(yè)務成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】
研發(fā)支出等【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用的固定資產(chǎn)計提折舊】
貸：累計折舊
【例題5·單選題】甲企業(yè)2011年2月26日購入待安裝的生產(chǎn)設備一臺，價款600萬元和增值稅稅款102萬元均尚未支付。安裝工程于3月1日開工，領用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本為40萬元，計稅價格50萬元，適用的增值稅稅率為17％；工程人員工資及福利費55萬元，支付其他相關費用5萬元，安裝工程于2011年9月20日完成并交付使用。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊。2012年度該項固定資產(chǎn)的折舊額為（ ）萬元。
A．163．2
B．168
C．244．8
D．252
【答案】D
【解析】該設備的入賬價值=600+40+55+5=700(萬元)；第一個折舊年度的折舊額=700×2／5=280(萬元)；第二個折舊年度的折舊額=(700-280)×2／5=168(萬元)；2011年度的折舊額=280×3／12=70(萬元)；2012年度的折舊額=280×9／12+168×3／12=252(萬元)。
四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出掌握【★-2013年單選題】【★2012年多選題】
【提示】經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理方法進行攤銷。
【例題6·單選題】2012年3月31日，甲公司對經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進行改良。2012年4月28日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生累計支出120萬元，該經(jīng)營租入固定資剩余租賃期為2年，預計尚可使用年限為6年；假定改良支出采用直線法攤銷，則2012年度甲公司應攤銷的金額為（ ?。┤f元。
A．15
B．16．88
C．40D．45
【答案】C
【解析】經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷年限為剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短者，因此2012年度甲公司應攤銷的金額=120／2×8／12=-40(萬元)。
五、固定資產(chǎn)的處置掌握【★2013年多選題】
六、持有待售的固定資產(chǎn)
【例題7·判斷題】固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應予終止確認。（ ?。?
【答案】√
【解析】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；(2)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。
【例題8·單選題】2014年3月31日，A公司與B公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將其一棟不再使用的辦公樓轉讓給B公司。合同約定，辦公樓轉讓價格為4300萬元，該辦公樓所有權的轉移手續(xù)將于2014年12月10日前辦理完畢。A公司辦公樓系2009年9月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為8100萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至2014年3月31日簽訂銷售合同時未計提減值準備。則A公司在2014年對該辦公樓應計提的折舊額及應記入“資產(chǎn)減值損失”的金額分別為（ ?。?
A．200萬元，200萬元
B．200萬元，300萬元
C．800萬元，200萬元
D．800萬元，300萬元
【答案】A
【解析】該辦公樓于2014年3月31日已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應于當時即停止計提折舊，所以2014年的折舊費用=(8100-100)／10×3／12=200(萬元)；轉換時，原賬面價值4500萬元[8100-(8100-100)／10×(3+4×12+3)／12]大于調(diào)整后的預計凈殘值4300萬元，應確認資產(chǎn)減值損失200(4500-4300)萬元。
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