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2016年中級會計師考試《中級會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)精講25
非貨幣性資產(chǎn)交換的概念
非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為,是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這里的非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣性資產(chǎn)而言的。所謂貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等;所謂非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定,包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。
這里所說的非貨幣性資產(chǎn)交換,僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式進(jìn)行的互惠轉(zhuǎn)讓,即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn),必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價。企業(yè)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓,如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東,或政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)等,或在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn),或企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)等,均不屬于本章所講的非貨幣性資產(chǎn)交換的范圍。
非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
從非貨幣性資產(chǎn)交換的概念可以看出,非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn),交易中一般不涉及貨幣性資產(chǎn),或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價。一般認(rèn)為,如果補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%,則認(rèn)定所涉及的補(bǔ)價為“少量”,該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換;如果該比例等于或高于25% ,則視為貨幣性資產(chǎn)交換。
非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則
非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面金額的差額計入當(dāng)期損益,但有下列情形之一時,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面金額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益:
(1)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì);或者
(2)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量。
因此,在確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則時,需要判斷該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量。上述應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),是指企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費(fèi),而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)不應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。
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