2016年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》核心考點二十七

　　核心考點：金融資產(chǎn)的內(nèi)容和分類

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下幾類：

　　1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

　　2.持有至到期投資;

　　3.貸款和應(yīng)收款項;

　　4.可供出售金融資產(chǎn)。

　　上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　【提示1】長期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)。

　　【提示2】不同類的金融資產(chǎn)，初始計量與后續(xù)計量不一樣，所以，上述分類一經(jīng)確定不能隨意變更。

　　(一)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(核算科目：交易性金融資產(chǎn))

　　1.交易性金融資產(chǎn)

　　滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　(1)取得該資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。(股票、債券、基金等)

　　(2)屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。(一組股票)

　　(3)屬于衍生工具(認(rèn)股權(quán)證)。

　　2.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　【提示】在四類金融資產(chǎn)核算中，如果是衍生工具則歸入第一類，其他三類均屬于非衍生金融資產(chǎn)。

　　(二)持有至到期投資(核算科目：持有至到期投資)

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　(三)可供出售金融資產(chǎn)(核算科目：可供出售金融資產(chǎn))

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票、債券、基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

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