2016年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》核心考點二十八

　　核心考點：持有至到期投資期末攤余成本(即賬面價值)的計算

　　期末攤余成本的計算(核心)：

　　(1)沒有計提減值的情況下：

　　①分期付息到期還本的債券：

　　期末的攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率-實際收到的金額(面值×票

　　面利率)

　　初始攤余成本=成本明細(xì)科目+利息調(diào)整明細(xì)科目(借加貸減)

　　(即購買時的公允價+相關(guān)稅費)(不含應(yīng)收利息)

　?、谝淮芜€本付息的債券：

　　期末的攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率

　　(2)如果計提了減值則減去減值。(金融資產(chǎn)減值再進(jìn)行考慮)

　　核心考點：持有至到期投資的處置和重分類

　　(一)處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　借：銀行存款(處置價款)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資——成本

　　——利息調(diào)整(或借方)

　　持有至到期投資——應(yīng)計利息(到期一次還本付息的債券)

　　應(yīng)收利息(分期付息到期還本的債券)

　　投資收益(倒擠)(或借方)

　　(二)企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　【提示】但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

　　1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;【記憶技巧，期限短】

　　2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;【記憶技巧，金額小】

　　3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。【記憶技巧，不是投資方的自身原因】

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