233小編為大家整理了2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十六章所得稅第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異之計(jì)稅基礎(chǔ)。考前爭(zhēng)分奪秒，特為你奉上2017中級(jí)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》詳細(xì)備考策略，敬請(qǐng)查看

2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)第十六章：計(jì)稅基礎(chǔ)【2017中級(jí)會(huì)計(jì)師中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)匯總】　　

計(jì)稅基礎(chǔ)（Tax Basis）是2006年發(fā)布的《企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出的概念。它分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)兩類內(nèi)容。通俗的說計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后，資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)算以后期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定還可以再抵扣或應(yīng)納稅的剩余金額。分為資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

某一資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本－以前期間已稅前列支的金額

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額

一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算。

2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)練習(xí)題：綜合題【中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題 點(diǎn)擊進(jìn)入測(cè)試 >>】

長(zhǎng)江公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用企業(yè)所得稅稅率25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2014年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為320萬(wàn)元，其中：因上年職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元，因計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元，因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)240萬(wàn)元。該公司2014年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)9 800萬(wàn)元，在申報(bào)2014年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)：

（1）2014年12月8日，長(zhǎng)江公司向甲公司銷售W產(chǎn)品300萬(wàn)件，不含稅銷售額1 800萬(wàn)元，成本1 200萬(wàn)元；合同約定，甲公司收到W產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，W產(chǎn)品的退貨率為15%。至2014年12月31日，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

（2）2014年2月27日，長(zhǎng)江公司外購(gòu)一棟寫字樓并于當(dāng)日對(duì)外出租，取得時(shí)成本為3 000萬(wàn)元，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年12月31日，該寫字樓公允價(jià)值跌至2 800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年。假設(shè)凈殘值率為O。

（3）2014年1月1日，長(zhǎng)江公司以521.64萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額500萬(wàn)元，票面年利率6%，實(shí)際年利率為5%。公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算。

（4）2014年度，長(zhǎng)江公司發(fā)生廣告費(fèi)9 000萬(wàn)元。公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入56 800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

（5）2014年度，長(zhǎng)江公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務(wù)而計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬(wàn)元，本期實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用180萬(wàn)元。

（6）2014年度，長(zhǎng)江公司計(jì)提工資薪金8 600萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放8 000萬(wàn)元，余下部分預(yù)計(jì)在下年發(fā)放；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分。準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（7）2014年1月8日以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為1 400萬(wàn)元的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入黃河公司100%的凈資產(chǎn)，長(zhǎng)江公司與黃河公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且黃河公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購(gòu)買日黃河公司各項(xiàng)不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)分別為1 200萬(wàn)元和1 000萬(wàn)元。公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2014年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，未發(fā)生減值。

長(zhǎng)江公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有其他影響所得稅核算的因素。

要求：（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“長(zhǎng)江公司2014年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”

（1）長(zhǎng)江公司2014年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表

單位：萬(wàn)元

（2）計(jì)算長(zhǎng)江公司2014年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

（3）計(jì)算長(zhǎng)江公司2014年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

（4）計(jì)算長(zhǎng)江公司2014年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

（5）編制長(zhǎng)江公司2014年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

正確答案：

（1）長(zhǎng)江公司2014年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表

單位：萬(wàn)元

①“預(yù)計(jì)負(fù)債－－預(yù)計(jì)退貨”的賬面價(jià)值=（1 800-1 200）×15%=90（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=90-90=0，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異90萬(wàn)元。

②“投資性房地產(chǎn)”的賬面價(jià)值為2 800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/20×10/12=2 875（萬(wàn)元），資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異75萬(wàn)元。

③“持有至到期投資”賬面價(jià)值=521.64×（1+5%）=547.72（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

④“預(yù)計(jì)負(fù)債－－產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面價(jià)值=60/25%+200-180=260（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=260-260=0，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異260萬(wàn)元。

⑤“應(yīng)付職工薪酬－－工資薪金”賬面價(jià)值=8 600-8 000=600（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600=0，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元。

⑥購(gòu)買日黃河公司考慮遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1 200-（1 200-1 000）×25%=1 150（萬(wàn)元），長(zhǎng)江公司因該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=1 400-1 150×100%=250（萬(wàn)元）。

2014年12月31日，商譽(yù)賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，因?qū)儆诿舛惡喜?，?jì)稅基礎(chǔ)為0，資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

（2）長(zhǎng)江公司2014年度的應(yīng)納稅所得額=9 800+90+75-521.64×5%+（9 000-56 800×15%）+200-180+（8 600-8 000）-20/25%-240/25%=9 998.92（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅=9 998.92×25%=2 499.73（萬(wàn)元）。

（3）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%）×25%=56.25（萬(wàn)元），當(dāng)期未發(fā)生遞延所得稅負(fù)債，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用為-56.25萬(wàn)元；長(zhǎng)江公司2014年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=2 499.73-56.25=2 443.48（萬(wàn)元）。

（4）長(zhǎng)江公司2014年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額=320+56.25=376.25（萬(wàn)元）

（5）

借：所得稅費(fèi)用　2 443.48

遞延所得稅資產(chǎn) 56.25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　2 499.73

知識(shí)點(diǎn)：特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量， 所得稅費(fèi)用。

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