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2019年中級會計師《中級會計實務》知識點預習:非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量
第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則
非貨幣性資產(chǎn)交換,應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益,但有下列情形之一時,應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,不確認換出資產(chǎn)的當期損益:
1.該交換不具有商業(yè)實質(zhì);
2.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都無法可靠地計量。
二、商業(yè)實質(zhì)的判斷
滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì):
(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
這種情形主要包括以下幾種情形:
1.未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同,時間顯著不同;
2.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同,風險顯著不同;
3.未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同,金額顯著不同。
(二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
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