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2019年中級會計實務(wù)考點：長期股權(quán)投資的初始計量

第五章長期股權(quán)投資 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的范圍和初始計量

二、長期股權(quán)投資的初始計量

(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的合并交易。

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

1．同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價

借：長期股權(quán)投資(取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽)

貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價值)

資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)

資本公積—資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方)

借：管理費用(審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用)

貸：銀行存款

(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

借：長期股權(quán)投資(取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽)

貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

資本公積—股本溢價(差額)

借：資本公積—股本溢價(權(quán)益性證券發(fā)行費用等)

貸：銀行存款

(3)企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下企業(yè)合并

企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于“一攬子交易”的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：

合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽新增投資部分初始投資成本

=合并日初始投資成本一原股權(quán)投資賬面價值新增投資部分初始投資成本與為取得新增投資部分所支付對價的賬面價值的差額，差額整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。

2．非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(1)一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

(2)多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并

（二）除企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資

1. 以支付現(xiàn)金方式取得：實際支付的購買價款+直接相關(guān)費用（審計、評估咨詢費等）

2. 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得：權(quán)益性證券的公允價值+直接相關(guān)費用（審計、評估費用等）

以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等費用沖減溢價發(fā)行收入，溢價收入不足沖減的應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤，不影響長期股權(quán)投資初始投資成本。

3. 以投資者投入方式取得：一般以評估價作為初始投資成本

4. 以債務(wù)重組方式取得：以其準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理

備考：2019年中級會計實務(wù)考點21章匯總

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