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2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：權(quán)益法

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

二、權(quán)益法

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

（一）初始投資成本的調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本   

      貸：銀行存款 　　　  　     

          營(yíng)業(yè)外收入    

（二）投資損益的確認(rèn)

在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)或分擔(dān)凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮下列因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

（1）將被投資方會(huì)計(jì)政策調(diào)整得與投資方一致。

（2）當(dāng)投資時(shí)被投資方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同，投資方在計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算投資收益。

會(huì)計(jì)處理：

1．被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益

2．被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

（3）投資方在采用權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

①逆流交易

②順流交易

（三）被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的．投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他綜合收益

     貸：其他綜合收益（或相反）

（四）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收股利

     貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整

（五）超額虧損的確認(rèn)

投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

會(huì)計(jì)處理（依次沖減）：

借：投資收益

         貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資→沖減至零為限

             長(zhǎng)期應(yīng)收款

             預(yù)計(jì)負(fù)債→額外損失賠償義務(wù)

        如果還存在未確認(rèn)的虧損，不再確認(rèn)，而應(yīng)在備查簿中登記。

若下年度被投資方實(shí)現(xiàn)盈利，那么應(yīng)按與上述相反的方向進(jìn)行恢復(fù)。按順序借記預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資。

具體分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債

              長(zhǎng)期應(yīng)收款

              長(zhǎng)期股權(quán)投資

            貸：投資收益

（六）被投資方發(fā)生除凈利潤(rùn)、其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外其他權(quán)益變動(dòng)，包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。

投資方的會(huì)計(jì)分錄處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---其他權(quán)益變動(dòng)

                  貸：資本公積－其他資本公積（或相反）

    處置時(shí)，將其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

備考：2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)21章匯總

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