一、長期股權(quán)投資的范圍

長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制(又稱控股合并形成的長期股權(quán)投資、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資、對子公司投資)、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

(一)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。控制，是指投資方擁有對被投資單位的權(quán)力，通過參與被投資單位的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資單位的權(quán)力影響其回報金額。

(二)投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

2.僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制。

（三）投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。

二、長期股權(quán)投資的初始計量

(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的合并交易。

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

1．同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價

借：長期股權(quán)投資(取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽)

貸：負債(承擔債務(wù)賬面價值)

資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)

資本公積—資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方)

借：管理費用(審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用)

貸：銀行存款

(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

借：長期股權(quán)投資(取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽)

貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

資本公積—股本溢價(差額)

借：資本公積—股本溢價(權(quán)益性證券發(fā)行費用等)

貸：銀行存款

企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(3)企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下企業(yè)合并

企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于“一攬子交易”的，合并方應(yīng)當將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進行會計處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)進行如下會計處理：

合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽新增投資部分初始投資成本

=合并日初始投資成本一原股權(quán)投資賬面價值新增投資部分初始投資成本與為取得新增投資部分所支付對價的賬面價值的差額，差額整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。

2．非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(1)一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當計入當期損益(管理費用)。該直接相關(guān)費用通常是指購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。

2.無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

(2)多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并

在個別財務(wù)報表中：

a．原投資為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資購買日初始投資成本=原投資賬而價值+新增投資成本

購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理；因采用權(quán)益法核算確認的除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(其他權(quán)益變動)，應(yīng)當在處置該項投資時轉(zhuǎn)入處置當期投資收益。

b．原投資為采用公允價值計量的金融資產(chǎn)購買日初始投資成本=原投資公允價值+新增投資成本

購買日之前持有的股權(quán)投資，按照本書第九章的相關(guān)內(nèi)容進行會計處理的，應(yīng)當將按其確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，其公允價值與賬面價值之間的差額轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當期投資收益。對于購買日前持有的股權(quán)投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具的，其公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累積公允價值變動應(yīng)當直接轉(zhuǎn)入留存收益。

在合并財務(wù)報表中：詳情請參見第十九章

（二）除企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金方式取得：實際支付的購買價款+直接相關(guān)費用（審計、評估咨詢費等）

2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得：權(quán)益性證券的公允價值+直接相關(guān)費用（審計、評估費用等）

以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等費用沖減溢價發(fā)行收入，溢價收入不足沖減的應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤，不影響長期股權(quán)投資初始投資成本。

3.以投資者投入方式取得：一般以評估價作為初始投資成本

4.以債務(wù)重組方式取得：以其準則規(guī)定進行處理