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2020年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理

一、附有銷售退回條款的銷售

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額，確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本（應(yīng)收退貨成本）。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，并對(duì)上述資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。如有變化,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、附有質(zhì)量保證條款的銷售

對(duì)于客戶能夠選擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證的→構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；

對(duì)于客戶雖然不能選擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證的+在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)→構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；

對(duì)于不能作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證，比照或有事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、主要責(zé)任人和代理人

當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時(shí)，應(yīng)當(dāng)判斷其自身在該交易中的身份。

在判斷時(shí)，首要任務(wù)：識(shí)別向客戶提供的特定商品；然后，評(píng)估該特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前，是否控制這些商品?？刂屏说模褐饕?zé)任人；反之則反。

（一）企業(yè)作為主要責(zé)任人的情況

      1、企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。（取得）

2、企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。（主導(dǎo)）

3、企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。（整合）

（二）賬務(wù)處理

主要責(zé)任人：按有權(quán)收取的對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；

代理人：按既定的傭金金額或比例計(jì)算的金額確認(rèn)收入，或凈額確認(rèn)收入。

（三）需要考慮的相關(guān)事實(shí)和情況

企業(yè)在判斷控制權(quán)時(shí)，應(yīng)綜合考慮各種情況：

①轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任是企業(yè)還是第三方；

②該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)在商品轉(zhuǎn)移前后由企業(yè)還是第三方承擔(dān)；

③所交易商品的價(jià)格由企業(yè)還是第三方?jīng)Q定。

四、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售

含義：允許客戶免費(fèi)或者以折扣價(jià)格購買額外的商品

形式：銷售激勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來購買商品的折扣券等

對(duì)于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。若為重大權(quán)利，應(yīng)該作為單項(xiàng)履約義務(wù)，分?jǐn)傄徊糠值慕灰變r(jià)格。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶未來行使該選擇權(quán)取得相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)，或者在該選擇權(quán)失效時(shí)確認(rèn)為收入。

五、授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可（漫畫等）

（一）授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可與所售商品不可明確區(qū)分的情形：

①該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可構(gòu)成有形商品的組成部分并且對(duì)于該商品的正常使用不可或缺；

②客戶只有將該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可和相關(guān)服務(wù)一起使用才能夠從中獲益。

（二）授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)

     同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)在時(shí)段內(nèi)確認(rèn)相關(guān)收入：

①合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)；

②該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；

③該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品

（三）授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)

（四）基于銷售或使用情況的特許權(quán)使用費(fèi)

企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況(如，按照客戶的銷售額)收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生與企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

六、售后回購

（一）企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購義務(wù)的

回購價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

回購價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，差額在回購期內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

（二）企業(yè)應(yīng)客戶要求回購商品的

客戶具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將回購價(jià)格與原售價(jià)進(jìn)行比較，參照第（一）點(diǎn)進(jìn)行處理；

客戶不具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該售后回購作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

七、客戶未行使的權(quán)利

    企業(yè)因銷售商品向客戶收取的預(yù)收款，賦予了客戶一項(xiàng)在未來從企業(yè)取得該商品的權(quán)利，并使企業(yè)承擔(dān)了向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的義務(wù)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)收的款項(xiàng)確認(rèn)為合同負(fù)債，待未來履行了相關(guān)履約義務(wù)，即向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)，再將該負(fù)債轉(zhuǎn)收入。

某些情況下，企業(yè)收取的預(yù)收款無須退回，但是客戶可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將相關(guān)負(fù)債余額轉(zhuǎn)為收入。【體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性】

如果有相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)所收取的與客戶未行使權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)須轉(zhuǎn)交給其他方的，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為收入。

八、無需退回的初始費(fèi)

企業(yè)收取該初始費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估該初始費(fèi)是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)。

1、該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，且該商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r(jià)格確認(rèn)收入；

2、該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入；

3、該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入。

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題庫：2020年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)與習(xí)題匯總

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