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2020年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):資產(chǎn)組減值的處理
一、資產(chǎn)組的認(rèn)定
(一)資產(chǎn)組的概念
資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。
(二)認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素
1.資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
2.資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
(三)資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更
資產(chǎn)組一經(jīng)確定后,在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。
二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定
資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值,通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值,但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。
三、資產(chǎn)組減值測(cè)試
根據(jù)減值測(cè)試的結(jié)果,資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合)的可收回金額如低于其賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)按照差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
1.抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值;
2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減,應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理,計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者:該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重繼續(xù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試
企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)??偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入,其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此,總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。
資產(chǎn)組組合,是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。
在資產(chǎn)負(fù)債表日,如果有跡象表明某項(xiàng)可能發(fā)生減值,企業(yè)應(yīng)計(jì)算該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合的可收回金額,與其賬面價(jià)值比較,判斷是否需計(jì)提減值損失。
企業(yè)在對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),應(yīng)先認(rèn)定與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn),再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組,分別下列情況處理:
1. 對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的處理方法
對(duì)于總部資產(chǎn)的減值的處理步驟:
(1)先將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組中去,按照賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)?。如果使用壽命不同,還要考慮權(quán)重。
(2)計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組(含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值)的減值損失。即按資產(chǎn)組(含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值)的賬面價(jià)值與可收回金額比較。
(3)再將各個(gè)資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)和各個(gè)資產(chǎn)組之間按照賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
2. 對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的,應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理:
首先,在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。
其次,認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合,該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?/p>
最后,比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。
【課后練習(xí)】
【單選題】
下列各項(xiàng)中,屬于總部資產(chǎn)的顯著特征的有( )。
A.能夠脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入
B.資產(chǎn)的賬面余額可以完全歸屬于某一資產(chǎn)組
C.資產(chǎn)的賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組
D.難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入
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