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2020年中級會計實(shí)務(wù)知識點(diǎn)：政府單位特定業(yè)務(wù)的核算

一、政府單位會計核算的基本特點(diǎn)

政府單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能。

二、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。

實(shí)行國庫集中支付的政府單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。

（一）財政直接支付的程序

在財政直接支付方式下，政府單位在需要使用財政資金時，按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請。財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃及相關(guān)要求對支付申請審核無誤后，向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進(jìn)入全國銀行清算系統(tǒng)實(shí)時清算，財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。

（二）財政授權(quán)支付的程序

在財政授權(quán)支付方式下，政府單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和政府單位，并通知中國人民銀行國庫部門。政府單位在月度用款限額內(nèi)，自行開具支付令，通過財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。

（三）國庫集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

 1、直接支付業(yè)務(wù)

  在財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，政府單位收到“財政直接支付人

通知書”時，按照通知書中的直接支付入賬金額，在財務(wù)會計中借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“應(yīng)付職工薪酬”“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貨記“財政撥款收入”科目；同時在預(yù)算會計中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。

年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，在財務(wù)會計中借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目；同時在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。

下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，單位以財政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時，在財務(wù)會計中借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“應(yīng)付職工薪酬”“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”科目；同時在預(yù)算會計中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度”科目。

2、授權(quán)支付業(yè)務(wù)。

在財政授權(quán)支付方式下，政府單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，在財務(wù)會計中借記“零余額賬戶用款額度”科目。貸記“財政撥款收入”科目；同時在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。

按規(guī)定支用額度時，按照實(shí)際支用的額度，在財務(wù)會計中借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“應(yīng)付職工薪酬”“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時在預(yù)算會計中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”科目。

年末，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，在財務(wù)會計中借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”科目。

下年初恢復(fù)額度時，在財務(wù)會計中借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付”科目；同時在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”科目，貸記“資金結(jié)存一財政應(yīng)返還額度”科目。

年末，政府單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，在財務(wù)會計中借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目；同時在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，在財務(wù)會計中借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”科目；同時在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”科目，貸記“資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度”科目。

三、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的核算

(一)收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款

對于應(yīng)收賬款收回后不需上繳財政的，事業(yè)單位發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”“經(jīng)營收入”“租金收入”“其他收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時，按照實(shí)際收到的金額，在財務(wù)會計中借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；同時在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”“經(jīng)營預(yù)算收入”等科目。

(二)收回后需上繳財政的應(yīng)收賬款

對于應(yīng)收賬款收回后需上繳財政的，政府單位發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目；收回應(yīng)收賬款時，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；將款項(xiàng)上繳財政時，借記“應(yīng)繳財政款”科目，貸記“銀行存款”科目。

政府單位應(yīng)當(dāng)于每年末，對收回后應(yīng)當(dāng)上繳財政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款,按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。

按照核銷金額，借記“應(yīng)繳財政款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。

（三）壞賬準(zhǔn)備

1、壞賬準(zhǔn)備的計提方法

事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備。

2、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“其他費(fèi)用”科目。對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”科目。已核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”其他應(yīng)收款”科目，并且在預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。

四、長期投資的核算（注意預(yù)算會計的賬務(wù)處理）

（一）長期債券投資

長期債券投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。實(shí)際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。

（二）長期股權(quán)投資（注意預(yù)算會計的會計分錄和財務(wù)會計的會計分錄的區(qū)別）

五、無形資產(chǎn)的核算

（一）無形資產(chǎn)的取得

預(yù)算會計涉及：“行政支出”、“事業(yè)支出”、“資金結(jié)存”、“財政撥款預(yù)算收入”等科目

（二）無形資產(chǎn)的攤銷

政府單位應(yīng)當(dāng)按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。按月攤銷時，按照應(yīng)攤銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“加工物品”“在建工程”等科目，貸記“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。

（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

1、符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

在預(yù)算會計中，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”或“財政撥款預(yù)算收入”科目。

2、不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

對于不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，政府單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計中，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目；同時在預(yù)算會計中，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”或“財政撥款預(yù)算收入”科目。

六、公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資的核算

（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施

為了核算公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊(攤銷)”科目。公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬，其賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)基本相同。

按月計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時，按照應(yīng)計提的折舊額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊(攤銷)”科目。處置公共基礎(chǔ)設(shè)施時，按照所處置公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，按照已提取的折舊和攤銷，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊(攤銷)”科目，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。

（二）政府儲備物資

     為了核算政府儲備物資，政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“政府儲備物資”科目，根據(jù)需要可在該科目下設(shè)置“在庫”“發(fā)出”等明細(xì)科目。

七、資產(chǎn)處置的核算

政府單位資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括出售(自主出售除外)、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、無償調(diào)撥、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。政府單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后對資產(chǎn)進(jìn)行處置。

為了核算資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，政府單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計中設(shè)置“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，“待處理財產(chǎn)損溢”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”“處理凈收入”明細(xì)科目。

八、受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算

受托代理資產(chǎn)，是指政府單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)

贈的物資、受托存儲保管的物資和罰沒物資等。政府單位對受托代理資產(chǎn)不擁有控制權(quán)，但為了全面核算和反映政府單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”“受托代理負(fù)債”科目，對受托代理業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。政府單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進(jìn)行核算。

九、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算

（一）待攤費(fèi)用

發(fā)生待攤費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際預(yù)付的金額，在財務(wù)會計中借記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目；同時在預(yù)算會計中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存‘’或“財政撥款預(yù)算收入”科目。按照受益期限分期平均攤銷時，按照攤銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目。

如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使政府單位受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。按照攤銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目。

（二）預(yù)提費(fèi)用

為了核算預(yù)提費(fèi)用，政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目。

事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，也通過本科目核算。事業(yè)單位計提的借款利息費(fèi)用，通過“應(yīng)付利息”“長期借款”科目核算，不通過本科目核算。

十、借款的核算

事業(yè)單位為了核算借款，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計下設(shè)置“短期借款”“長期借款”“應(yīng)付利息”等科目，在預(yù)算會計下設(shè)置“債務(wù)預(yù)算收入”和“債務(wù)還本支出”科目。其中，事業(yè)單位借入的期限在1年以內(nèi)(含1年)的借款，通過“短期借款”科目核算；借入的期限超過1年(不含1年)的借款，通過“長期借款”科目核算，“長期借款”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“金”和“應(yīng)計利息”明細(xì)科目。

十一、合并財務(wù)報表

（一）合并財務(wù)報表的概念和構(gòu)成

      至少包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并收入費(fèi)用表和附注。

(二)合并財務(wù)報表的分類和編制主體

合并財務(wù)報表按照合并級次分為部門(單位)合并財務(wù)報表、本級政府合并財務(wù)報表和行政區(qū)政府合并財務(wù)報表。

（三）合并程序

1、對需要進(jìn)行調(diào)整的個報，進(jìn)行調(diào)整；

2、將合并主體和被合并主體個報中的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)合并；

3、抵消合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費(fèi)用等內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對財報的影響。

（四）部門（單位）合并財務(wù)報表

1、合并范圍：一般應(yīng)當(dāng)以財政預(yù)算撥款關(guān)系為基礎(chǔ)予以確定。

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