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2020年中級會計實務(wù)知識點(diǎn)：民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

一、受托代理業(yè)務(wù)的核算

對于受托代理業(yè)務(wù)，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)比照接受捐贈資產(chǎn)的原則確認(rèn)和計量受托代理資產(chǎn)，同時應(yīng)當(dāng)按照其金額確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。為此，民間非營利組織需要設(shè)置兩個會計科目，即“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”科目，分別核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)與因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。

二、捐贈收入的核算：分為限定性捐贈和非限定性捐贈。

三、會費(fèi)收入的核算

一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。設(shè)置"會費(fèi)收入"科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

四、業(yè)務(wù)活動成本的核算：設(shè)置科目："業(yè)務(wù)活動成本"。

(1)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，應(yīng)當(dāng)借記“業(yè)務(wù)活動成本”科目，貨記“現(xiàn)金”“銀行存款”“存貨”“應(yīng)付賬款”等科目。

(2)會計期末，將“業(yè)務(wù)活動成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動成本”科目。

五、凈資產(chǎn)的核算

（一）凈資產(chǎn)的分類：分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

限制類型：時間限制。用途限制。

在界定限定性凈資產(chǎn)時，需要注意以下幾點(diǎn)：

1、限制是由民間非營利組織之外的資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)作出的，民間非營利組織為此承擔(dān)了遵循這些限制的責(zé)任。

2、資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的限制只有在比民間非營利組織的宗旨、目的或章程等更為具體時，才能成為制度所指的限制。

3、在實務(wù)中，時間限制和用途限制常常是同時存在的，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)能夠判斷是否存在時間限制或用途限制，或者兩種限制同時存在。

4、有些時候，資源提供者并沒有明確規(guī)定資產(chǎn)使用的時間或用途，但是如果當(dāng)時的情形足以推定資源提供者對資產(chǎn)的限制，也應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)凈資產(chǎn)界定為限定性凈資產(chǎn)。

5、雖然大部分的限定性凈資產(chǎn)是由于其相應(yīng)的資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的使用受到限制而形成的(除了國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)直接設(shè)置限制之外)，但是，對資產(chǎn)所設(shè)置的限制通常最終影響的是凈資產(chǎn)而非特定資產(chǎn)的使用。在特殊情況下也存在限制會影響特定資產(chǎn)的使用。

（二）限定性凈資產(chǎn)的核算：設(shè)置 "限定性凈資產(chǎn)"科目。

1、期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來源是獲得了限定性收入(主要是限定性捐贈收入和政府補(bǔ)助收入)。期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的貸方余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)，即將各收入科目中所屬的限定性收入明細(xì)科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方，借記“捐贈收入——限定性收入”“政府補(bǔ)助收入—限定性收入”等科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

2、限定性凈資產(chǎn)的重分類

   如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

（三）非限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的非限定性凈資產(chǎn)，并可以根據(jù)本單位的具體情況和實際需要，在“非限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級科目和明細(xì)科目。

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題庫：2020年中級會計實務(wù)知識點(diǎn)與習(xí)題匯總

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