醫(yī)院合并的會計核算和財務(wù)整合探討
摘要：醫(yī)院合并是近年來醫(yī)院擴(kuò)張的重要方式，如何應(yīng)對醫(yī)院合并后帶來財務(wù)管理的各種變化，本文以作者所在醫(yī)院的一樁合并案為例，具體介紹了醫(yī)院合并前后的會計核算工作，探討了合并財務(wù)報表的編制，以及合并后的財務(wù)整合工作等。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院合并 會計處理 合并報表 財務(wù)整合
近年來，隨著衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)療市場競爭也在不斷加劇，各類外資、私立醫(yī)院發(fā)展迅速，大型公立醫(yī)院也紛紛擴(kuò)張，通過各種方式發(fā)展多院區(qū)經(jīng)營。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，把醫(yī)院做大做強(qiáng)，我院按照市政府的要求合并了市婦幼保健院。醫(yī)院合并是指兩個或兩個以上彼此獨(dú)立的醫(yī)院合并形成一個報告主體，合并的結(jié)果是一家醫(yī)院取得了對另外一家或幾家醫(yī)院的控制權(quán)，形成合并方和被合并方的關(guān)系。要完成并購目標(biāo)，在取得被合并方的控制權(quán)后，還要對并購醫(yī)院進(jìn)行整合，其中，財務(wù)整合是醫(yī)院合并最為核心的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，只有實(shí)現(xiàn)合并后醫(yī)院財務(wù)制度體系、會計核算體系的統(tǒng)一管理和監(jiān)控，才能達(dá)到對并購后醫(yī)院各項(xiàng)財務(wù)活動實(shí)施有效管理和實(shí)現(xiàn)收益最大化的目的。
一、醫(yī)院合并前的財務(wù)準(zhǔn)備
在醫(yī)院合并前，市審計局對市婦幼保健院進(jìn)行了初步審計，同時我院聘請會計師事務(wù)所對市婦幼保健院所有的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面的清理和核對，并出具資產(chǎn)評估報告和審計報告，被合并醫(yī)院根據(jù)會計師事務(wù)所出具的審計報告，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。之后，在會計師事務(wù)所審計報告的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一會計核算體系，并對合并日兩家醫(yī)院的財務(wù)數(shù)據(jù)編制合并工作底稿，為財務(wù)上實(shí)現(xiàn)一套賬核算做好基礎(chǔ)工作。
二、醫(yī)院合并時財務(wù)報表的編制
（一） 合并的會計處理原則
醫(yī)院合并的會計處理，一般參照同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則。合并方在合并中確認(rèn)取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變，即以會計師事務(wù)所出具的審計報告為準(zhǔn)。合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。在確保會計政策統(tǒng)一后，確定合并中取得各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值時，以合并工作底稿的財務(wù)數(shù)據(jù)編制合并會計分錄。
（二）合并財務(wù)報表的編制
根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，合并財務(wù)報表，是指反映母公司及其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。醫(yī)院編制合并財務(wù)報表，首先對納入合并范圍內(nèi)的總院和分院的個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，然后在合并工作底稿中逐筆編制抵消分錄，抵消各種內(nèi)部交易對合并報表的影響，再按照合并報表的要求合并各項(xiàng)目數(shù)據(jù)，真實(shí)反映醫(yī)院整體的財務(wù)狀況、收支結(jié)余和現(xiàn)金流量。
1. 編制合并工作底稿
在實(shí)際工作中, 為了便于編制合并報表, 一般先編制合并報表工作底稿。工作底稿是編制合并報表的草稿。在控制權(quán)取得日編制合并報表, 只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，在工作底稿上編制有關(guān)調(diào)整與抵消分錄。需要調(diào)整與抵消的項(xiàng)目主要有: ( 1) 合并醫(yī)院與被合并醫(yī)院之間的債權(quán)債務(wù)。(2) 合并醫(yī)院對被合并醫(yī)院的長期投資與被合并醫(yī)院相應(yīng)的權(quán)益相抵消。在控制權(quán)取得日后編制合并報表，涉及有關(guān)收入與費(fèi)用項(xiàng)目。合并醫(yī)院要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并收入支出總表、合并收支結(jié)余表和合并現(xiàn)金流量表。合并工作底稿以個別報表各項(xiàng)目為基礎(chǔ)，第一欄為項(xiàng)目欄，以資產(chǎn)負(fù)債表、醫(yī)療收支明細(xì)表等各項(xiàng)目的順序填列，第二欄之后依次為總院、分院的報表金額欄、合計金額欄、抵消分錄欄、合并金額欄。其中，抵消分錄欄再細(xì)分為借方、貸方兩小欄。
2. 將個別報表數(shù)據(jù)填入合并工作底稿
將納入合并范圍內(nèi)的總院和分院個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別醫(yī)療收支明細(xì)表等報表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)逐項(xiàng)填入合并工作底稿，將填入工作底稿中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計算出各項(xiàng)目的合計金額。
3. 編制抵消分錄
在合并工作底稿中編制抵消分錄，抵消醫(yī)院總院和分院之間發(fā)生的內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)、無償調(diào)撥等對個別財務(wù)報表的影響。合并后醫(yī)院僅存在總院這一報告主體，但合計數(shù)中包含總院和分院之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，有些事項(xiàng)屬于內(nèi)部交易并未對外發(fā)生的需要抵消，有些事項(xiàng)又會存在重復(fù)計算也需要進(jìn)行抵消。只有將這類事項(xiàng)抵消后，合并報表中的數(shù)字才能客觀反映整個醫(yī)院這一會計主體的財務(wù)狀況。
4. 計算合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的合并金額
編制完抵消分錄后進(jìn)行各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)的合并，收入合并數(shù)減去支出合并數(shù)，計算得出合并收支結(jié)余，再按照提取比例重新分配事業(yè)基金和福利基金。
5 . 填列合并財務(wù)報表
按照各報表的格式要求，將合并工作底稿中各項(xiàng)目的加總合并金額填入正式的合并財務(wù)報表中。
三、醫(yī)院合并后財務(wù)整合的內(nèi)容
我院是市屬唯一的三級甲等綜合醫(yī)院，在2016年按照市政府的要求合并了市屬二甲專科醫(yī)院---市婦幼保健院。合并前，兩家醫(yī)院在醫(yī)院總體戰(zhàn)略目標(biāo)、醫(yī)療技術(shù)水平、科研水平和人員結(jié)構(gòu)方面都存在很大差異，我院的編制床位有1645張，2017年的業(yè)務(wù)收入11.7億元，日均門診量5000人次，市婦幼保健院的編制床位數(shù)50張，2017年業(yè)務(wù)收入3300萬元，日均門診量500人次。合并后，本單位對兩家醫(yī)院的各項(xiàng)資源進(jìn)行了重新的整合，其中，財務(wù)整合的具體內(nèi)容包括以下五個方面：
（一） 會計人員及組織機(jī)構(gòu)的整合
醫(yī)院合并后，我院第一時間任命了一名財務(wù)負(fù)責(zé)人全權(quán)接手分院區(qū)的財務(wù)工作，同時要求分院區(qū)的財務(wù)工作人員分批到總院進(jìn)行為期三個月一對一的崗位輪訓(xùn)，讓他們接觸使用新的財務(wù)軟件并熟悉總院的會計核算流程，為兩院區(qū)并賬做好人員的培訓(xùn)工作。實(shí)行財務(wù)人員統(tǒng)一上收的管理辦法，才能做到機(jī)構(gòu)和人員統(tǒng)一。
（二） 財務(wù)管理制度體系及會計核算體系的整合
要建立健全財務(wù)規(guī)章制度，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，定期對分院區(qū)的庫存物資和固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，不定期對分院的收費(fèi)員進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，確保資金財產(chǎn)安全。要保證醫(yī)院合并后取得的會計信息真實(shí)準(zhǔn)確，必須統(tǒng)一醫(yī)院的財務(wù)管理制度和會計核算體系。
（三）資金流量的整合
醫(yī)院合并后實(shí)現(xiàn)對被并購醫(yī)院的資金控制，實(shí)行一體化的資金運(yùn)作，建立統(tǒng)收統(tǒng)支的模式，一切現(xiàn)金收付活動都集中在總院，做到收入及時足額繳交，支出按照資金審批流程審批后統(tǒng)一支付。合并后，分院區(qū)使用的有價證券及各類票據(jù)也均由總院統(tǒng)一申領(lǐng)統(tǒng)一核銷。
（四）存量資產(chǎn)的整合
醫(yī)院合并后資產(chǎn)的整合包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩部分。有形資產(chǎn)的整合是指對原有優(yōu)良資產(chǎn)的繼續(xù)使用，還有對不良資產(chǎn)的清理和處置。無形資產(chǎn)的整合則主要是總院和分院信息系統(tǒng)的統(tǒng)一，本單位在2018年9月份對分院信息系統(tǒng)進(jìn)行了全面切換，實(shí)現(xiàn)了分院的HIS、PACS、物流系統(tǒng)等各系統(tǒng)和總院一致，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享。
（五）業(yè)績評估考核體系的整合
針對被合并醫(yī)院重新建立一套業(yè)績評價考核體系，其中包括定量指標(biāo)考核和定性分析，既考核各自的經(jīng)營指標(biāo)，也考核分院對總院的貢獻(xiàn)?？茖W(xué)合理的薪酬分配制度可以最大限度調(diào)動分院區(qū)職工的積極性，同時保證分院的穩(wěn)定和發(fā)展。
四、醫(yī)院合并的協(xié)同效應(yīng)
協(xié)同效應(yīng)，就是1+1＞2的效應(yīng)，醫(yī)院合并后可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營協(xié)同、管理協(xié)同和財務(wù)協(xié)同，可以獲取規(guī)?；?jīng)營的額外效益。
本單位位于城市核心地段，周圍發(fā)展空間已趨于飽和，發(fā)展受制于空間的限制，難以實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益，醫(yī)院合并后規(guī)模得到了明顯擴(kuò)大，總院的婦產(chǎn)兒科全部分流至分院，為總院其他重點(diǎn)學(xué)科的發(fā)展騰出了更多的資源，分院則可以借助?？漆t(yī)院的優(yōu)勢打造全市高端婦產(chǎn)兒保健醫(yī)院。規(guī)模化經(jīng)營可以帶來更多的病源，還能打通患者在總院、分院之間轉(zhuǎn)診的流通渠道，增加醫(yī)療市場占有份額。
醫(yī)院合并還可以實(shí)現(xiàn)資源的互補(bǔ)。由于技術(shù)的進(jìn)步，總院有一些不再滿足使用要求但設(shè)備性能依然良好的閑置設(shè)備可以調(diào)配到使用要求不高的分院區(qū)使用，讓閑置的設(shè)備得到利用，從而優(yōu)化資源配置。另外，對于物資的調(diào)配，可以采用統(tǒng)一采購以及分別配送的模式，統(tǒng)一采購可以有效提高議價能力保證貨物質(zhì)量，分別配送則可以減少流通環(huán)節(jié)，降低運(yùn)輸成本。
醫(yī)院合并的辦醫(yī)模式，有利于醫(yī)療資源的合理布局，可以進(jìn)一步擴(kuò)大醫(yī)院的發(fā)展空間，提升醫(yī)院知名度，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營。醫(yī)院合并前后要加強(qiáng)會計核算和財務(wù)整合工作，降低財務(wù)風(fēng)險，為醫(yī)院合并后的良性運(yùn)轉(zhuǎn)打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。
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