【知識點(diǎn)6】呆賬核銷
定義：
☆ 呆賬核銷是指銀行經(jīng)過內(nèi)部審核確認(rèn)后，動(dòng)用呆賬準(zhǔn)備金將無法收回或者長期難以收回的貸款或投資從賬面上沖銷，從而使賬面反映的資產(chǎn)和收入更加真實(shí)。
☆ 健全的呆賬核銷制度，是會計(jì)審慎性和真實(shí)性原則的要求，是客觀反映銀行經(jīng)營狀況和有效抵御金融風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。
1988年，我國銀行開始根據(jù)財(cái)政部規(guī)定計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金，從而逐步建立起呆賬核銷制度。2001年，財(cái)政部發(fā)布《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取及呆賬核銷管理辦法》，2008年財(cái)政部又對其作了進(jìn)一步的修改，發(fā)布了《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》，2010年財(cái)政部為了進(jìn)一步規(guī)范金融企業(yè)呆賬核銷管理，又發(fā)布了《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2010年修訂版）》（以下簡稱《呆賬核銷管理辦法》）。
1. 呆賬的認(rèn)定
（1） 對確系無法收回且符合一定條件的不良貸款，經(jīng)過規(guī)范的審查審批流程后可進(jìn)行核銷處理，同時(shí)應(yīng)做好相應(yīng)賬務(wù)管理及后續(xù)追索工作。
（2） 銀行經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的債權(quán)或者股權(quán)可認(rèn)定為呆賬。
（下述16點(diǎn)大體了解即可）
i. 借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，銀行對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。
ii. 借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力償還部分或者全部債務(wù)，銀行對其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。
iii. 借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣級及縣級以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，銀行對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。
iv. 借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)或下落不明，未進(jìn)行工商登記或連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，銀行對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。
v. 借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，銀行經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)。
vi. 由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，銀行訴諸法律，借款人和擔(dān)保人雖有財(cái)產(chǎn)，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行超過2年以上仍未收回的債權(quán)；或借款人和擔(dān)保人無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）的債權(quán)。
vii. 銀行對債務(wù)作訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過，并與債務(wù)人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在債務(wù)人履行完還款義務(wù)后，銀行無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)。
viii. 對借款人和擔(dān)保人訴諸法律后，因借款人與擔(dān)保人主體資格不符或消亡等原因，被法院駁回起訴或裁定免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任；或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或喪失訴訟時(shí)效，法院不予受理或不予支持，銀行經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)。
ix. 由于上述原因借款人不能償還到期債務(wù)，銀行依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)。
x. 開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請人和保證人由于上述原因，無法償還墊款，銀行經(jīng)追償后仍無法收回的墊款。
xi. 按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的銀行的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格的，銀行經(jīng)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)；被投資企業(yè)雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣級及縣級以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，銀行經(jīng)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)；被投資企業(yè)雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；或被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成破產(chǎn)清算或清算期超過3年以上的；被投資企業(yè)雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但銀行對被投資企業(yè)不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限超過10年，且被投資企業(yè)因連續(xù)3年以上經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。
xii. 銀行經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、轉(zhuǎn)讓等市場手段處置債權(quán)或股權(quán)后，其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格與賬面價(jià)值的差額。
xiii. 對于余額在50萬元（含50萬元）以下[農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為5萬元（含5萬元）以下]的公司類貸款，經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的債權(quán)。
xiv. 因借款人、擔(dān)保人或其法定代表人（主要負(fù)責(zé)人）涉嫌違法犯罪，或因銀行內(nèi)部案件，經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案2年以上，仍無法收回的債權(quán)。
xv. 銀行對單筆貸款額在500萬元及以下的，經(jīng)追索1年以上，確實(shí)無法收回的中小企業(yè)和涉農(nóng)不良貸款，可按照賬銷案存的原則自主核銷；其中，中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)，涉農(nóng)貸款是按《中國人民銀行中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于建立（涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度）的通知》規(guī)定的農(nóng)戶貸款和農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。
xvi. 經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。
2. 呆賬核銷的申報(bào)與審批
（1） 呆賬核銷的申報(bào)
銀行發(fā)生的呆賬，提供確鑿證據(jù)，經(jīng)審查符合規(guī)定條件的，應(yīng)隨時(shí)上報(bào)，隨時(shí)審核審批，及時(shí)從計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備中核銷。銀行不得隱瞞不報(bào)、長期掛賬和掩蓋不良資產(chǎn)。
原則：
呆賬核銷必須遵循嚴(yán)格認(rèn)定條件，提供確鑿證據(jù)，嚴(yán)肅追究責(zé)任，逐級上報(bào)、審核和審批，對外保密，賬銷案存的原則。
銀行申報(bào)核銷呆賬，必須提供以下材料：
① 借款人或者被投資企業(yè)資料，包括呆賬核銷申報(bào)表（銀行制作填報(bào)）及審核審批資料，債權(quán)、股權(quán)發(fā)生明細(xì)材料，借款人（持卡人）、擔(dān)保人和擔(dān)保方式、被投資企業(yè)的基本情況和現(xiàn)狀，財(cái)產(chǎn)清算情況等；
② 經(jīng)辦行（公司）的調(diào)查報(bào)告，包括呆賬形成的原因，采取的補(bǔ)救措施及其結(jié)果，對借款人（持卡人）和擔(dān)保人具體追收過程及其證明，抵押物（質(zhì)押物）處置情況，核銷的理由，債權(quán)和股權(quán)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人情況，對責(zé)任人進(jìn)行處理的有關(guān)文件等；
③ 其他相關(guān)材料。
不能提供確鑿證據(jù)證明的呆賬，不得核銷。
（2）呆賬核銷的審批
總體要點(diǎn)：
呆賬核銷審查要點(diǎn)主要包括呆賬核銷理由是否合規(guī)；銀行債權(quán)是否充分受償；呆賬數(shù)額是否準(zhǔn)確；貸款責(zé)任人是否已經(jīng)認(rèn)定、追究。
總體流程：
☆ 銀行發(fā)生的呆賬，經(jīng)逐級上報(bào)，由銀行總行（總公司）審批核銷。對于小額呆賬，可授權(quán)一級分行（分公司）審批，并上報(bào)總行（總公司）備案?？傂校偣荆σ患壏中校ǚ止荆┑木唧w授權(quán)額度根據(jù)內(nèi)部管理水平確定，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。一級分行不得再向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)授權(quán)。
☆ 銀行核銷呆賬，必須嚴(yán)格履行審核、審批手續(xù)，并填報(bào)呆賬核銷申報(bào)表。上級行（公司）接到下級行（公司）的申報(bào)表，應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門進(jìn)行嚴(yán)格審查和簽署意見。
※除法律法規(guī)和《呆賬核銷管理辦法》的規(guī)定外，其他任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人包括債務(wù)人不得干預(yù)、參與銀行呆賬核銷運(yùn)作；
下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬核銷：（重點(diǎn)掌握）
① 借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，銀行未按本辦法規(guī)定，履行所有可能的措施和實(shí)施必要的程序追償?shù)膫鶛?quán)；
② 違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式逃廢或者懸空的銀行債權(quán)；
③ 因行政干預(yù)造成逃廢或者造成懸空的銀行債權(quán)；
④ 銀行未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
⑤ 其他不應(yīng)當(dāng)核銷的銀行債權(quán)或者股權(quán)。
【例題·多選題】商業(yè)銀行呆賬核銷審查要點(diǎn)主要包括（）。
A.銀行債權(quán)是否充分受償 　B.貸款責(zé)任人是否已經(jīng)認(rèn)定、追究
C.呆賬核銷理由是否合規(guī) 　D.呆賬核銷是否按程序申報(bào)
E.呆賬數(shù)額是否準(zhǔn)確
『正確答案』ABCE
『答案解析』銀行發(fā)生的呆賬，經(jīng)逐級上報(bào)，由銀行總行（總公司）審批核銷。商業(yè)銀行呆賬核銷審查要點(diǎn)主要包括：①呆賬核銷理由是否合規(guī)；②銀行債權(quán)是否充分受償；③呆賬數(shù)額是否準(zhǔn)確；④貸款責(zé)任人是否已經(jīng)認(rèn)定、追究。
3. 呆賬核銷后的管理