1.科目設(shè)置：“長期股權(quán)投資”

(1)借方登記取得股權(quán)時的實際投資成本或享有被投資單位權(quán)益的增加金額;

(2)貸方登記享有被投資單位權(quán)益的減少金額或股權(quán)投資處置的成本;

(3)期末余額在借方，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價值。

【提示】權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”科目還應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“投資成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”等明細科目進行明細核算。

2.企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理。

(1)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。

同一控制下企業(yè)合并實質(zhì)是集團內(nèi)部資產(chǎn)的重新配置與賬面調(diào)撥，僅涉及集團內(nèi)部不同企業(yè)間資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動，不具有商業(yè)實質(zhì)，不應(yīng)產(chǎn)生經(jīng)營性損益和非經(jīng)營性損益。

①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的：

借：長期股權(quán)投資【合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，即為投資成本】

貸：有關(guān)資產(chǎn)、負債【按支付的合并對價的賬面價值】

資本公積——資本溢價或股本溢價【差額】

【提示】如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。

②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的：

借：長期股權(quán)投資【合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，即為投資成本】

貸：股本【按照發(fā)行股份的面值總額】

資本公積——資本溢價或股本溢價【差額】

【提示】如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。

(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。

非同一控制下的企業(yè)合并實質(zhì)是不同市場主體間的產(chǎn)權(quán)交易，購買方如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式作為對價的，實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn)，具有商業(yè)實質(zhì)性質(zhì)，產(chǎn)生經(jīng)營性損益或非經(jīng)營性損益。

①購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對價的：

借：長期股權(quán)投資【在購買日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本計量確定合并成本，即為投資成本】

管理費用/資產(chǎn)處置損益/主營業(yè)務(wù)成本【差額】

貸：有關(guān)資產(chǎn)、負債【按付出的合并對價的賬面價值】

銀行存款等【按發(fā)生的直接相關(guān)費用(如資產(chǎn)處置費用)】

主營業(yè)務(wù)收入/資產(chǎn)處置損益/投資收益【差額】

②購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的：

借：長期股權(quán)投資【在購買日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，即為投資成本】

貸：股本【按照發(fā)行的權(quán)益性證券的面值總額】

資本公積——資本溢價或股本溢價【差額】

【提示】企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時：

借：管理費用

貸：銀行存款等

3.以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資。

(1)企業(yè)以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，其實質(zhì)是進行權(quán)益投資性質(zhì)的商業(yè)交易。

(2)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資【應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值或按照非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組準(zhǔn)則確定的初始投資成本】

貸：銀行存款等

資產(chǎn)處置損益【或在借方】

(3)按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)處置損益應(yīng)分別借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

4.采用成本法下長期股權(quán)投資的會計處理。

借：應(yīng)收股利【應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于投資企業(yè)的部分】

貸：投資收益

5.采用權(quán)益法下長期股權(quán)投資的會計處理。

企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：

(1)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的會計處理。

①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的 初始投資成本。

②長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

(2)被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的會計處理。

①資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤(以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算)中企業(yè)享有的份額：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

②被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄：

a.但以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限;

b.還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限;

c.除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認為預(yù)計負債；

d.除上述情況仍未確認的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

【提示】發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進行處理。

(3)被投資單位分配股利或利潤的會計處理。

①取得長期股權(quán)投資后，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

②收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

③發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應(yīng)享有的份額：

a.如有未確認投資損失的，應(yīng)先彌補未確認的投資損失;

b.彌補損失后仍有余額的：

借：長期應(yīng)收款【依次先記】

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【再記】

貸：投資收益

(4)被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動或所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動

貸：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

6.計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

(1)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值相關(guān)要求確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【提示】處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

(2)小企業(yè)發(fā)生長期股權(quán)投資減值損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算。

根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失：

借：銀行存款等【按照可收回的金額】

營業(yè)外支出【差額】

貸：長期股權(quán)投資【按照其賬面余額】

7.處置長期股權(quán)投資的會計處理。

(1)處置長期股權(quán)投資時

借：銀行存款等【按實際收到的金額】

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【原已計提減值準(zhǔn)備的】

貸：長期股權(quán)投資【按其賬面余額】

應(yīng)收股利【按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤】

投資收益【差額，或者在借方】

(2)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)，對相關(guān)的其他綜合收益進行會計處理。

對于應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“其他綜合收益”科目的金額：

借：其他綜合收益

貸：投資收益【或借貸相反】

(3)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額：

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益【或借貸相反】