投資性房地產(chǎn)的計量分為成本模式和公允價值模式兩種。
1.成本模式是指投資性房地產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量均采用實際成本進行核算。
(1)外購、自行建造等按照初始購置或自行建造的實際成本計量;
(2)后續(xù)發(fā)生符合資本化條件的支出計入賬面成本;
(3)后續(xù)計量按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定按期計提折舊或攤銷,資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值的計提減值準備。
2.公允價值模式是指投資性房地產(chǎn)初始計量采用實際成本核算,后續(xù)計量按照投資性房地產(chǎn)的公允價值進行計量。
(1)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,企業(yè)才可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
(2)企業(yè)一旦選擇采用公允價值模式,就應(yīng)當對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
3.相關(guān)規(guī)定
(1)企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。
(2)對采用公允價值模式的條件作了限制性規(guī)定,且同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式。
(3)企業(yè)可以從成本模式變更為公允價值模式,已采用公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。
1.初始核算
(1)成本模式:投資性房地產(chǎn)
(2)公允價值模式:投資性房地產(chǎn)——成本
2.后續(xù)核算
(1)成本模式
①設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計折舊”和“投資性房地產(chǎn)累計攤銷”科目,分別核算計提折舊或計提攤銷;
②設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目,核算計提的減值準備。
(2)公允價值模式
①設(shè)置“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目,核算公允價值增減變動;
②設(shè)置“公允價值變動損益”科目,核算投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益;
③設(shè)置“其他綜合收益”科目,核算非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的差額。
3.處置核算
(1)成本模式:設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目,核算處置收益和成本。
(2)公允價值模式:設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目,核算處置收益和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
(一)取得投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)取得投資性房地產(chǎn),在成本模式下或公允價值模式下均應(yīng)按照取得時的實際成本核算。
1.外購的投資性房地產(chǎn)。
(1)企業(yè)外購的土地使用權(quán)和建筑物,按照取得時的實際成本進行初始計量:
借:投資性房地產(chǎn)
貸:銀行存款等
(2)取得時的實際成本包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
(3)企業(yè)購入的房地產(chǎn),部分用于出租(或資本增值)、部分自用,用于出租(或資本增值)的部分應(yīng)當予以單獨確認的,應(yīng)按照不同部分的公允價值占公允價值總額的比例將成本在不同部分之間進行分配。
2.自行建造的投資性房地產(chǎn)。
(1)在采用成本模式計量下,自行建造的投資性房地產(chǎn),其成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。
(2)建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計入當期損益,不計入建造成本。
(3)按照建造過程中發(fā)生的成本:
借:投資性房地產(chǎn)
貸:銀行存款等
3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。
(1)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量。
(2)轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計入當期損益(公允價值變動損益)。
(3)轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值的,其差額作為其他綜合收益核算。
(4)處置該項投資性房地產(chǎn)時,原計入其他綜合收益的部分應(yīng)當轉(zhuǎn)入處置當期損益。
1.采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。
(1)在成本模式下,應(yīng)當按照投資性房地產(chǎn)的實際成本進行計量,在持有期間比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定計提折舊或攤銷。
(2)存在減值跡象的,應(yīng)當按照資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定進行處理。
2.采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。
采用公允價值模式進行后續(xù)核算,投資性房地產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損,應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。
【例題·單選題】(2022年)某企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。下列各項中,關(guān)于該企業(yè)投資性房地產(chǎn)會計處理表述正確的是( )。
A.設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目核算計提的折舊
B.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的差額計入當期損益
C.公允價值變動產(chǎn)生的損益記入“公允價值變動損益”科目
D.公允價值模式可以轉(zhuǎn)為成本模式核算
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