(一)外購固定資產(★★★)
1.外購固定資產的成本 | （1）企業(yè)外購固定資產的取得成本： ①實際支付的購買價款； ②相關稅費； ③使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 【提示】員工培訓費不計入固定資產的成本，應計入當期損益。 （2）按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額，不計入固定資產成本。 |
2.具體會計處理 | （1）購入不需要安裝的固定資產（一般納稅人） 借：固定資產 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應付賬款 （2）購入需要安裝的固定資產（一般納稅人） 應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本作為入賬成本。 ①購入設備進行安裝時： 借：在建工程 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應付賬款 ②發(fā)生安裝調試成本時： 借：在建工程 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 ③耗用本單位材料、產品或人工： 借：在建工程【按應承擔的成本金額】 貸：原材料/庫存商品【成本金額】 應付職工薪酬 ④達到預定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產 貸：在建工程 （3）企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產： ①應將各項資產單獨確認為固定資產； ②并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 （4）小規(guī)模納稅人的處理 ①小規(guī)模納稅人，購入固定資產發(fā)生的增值稅進項稅額應計入固定資產成本，不通過"應交稅費——應交增值稅" 科目核算。 ②會計分錄 借：固定資產/在建工程【價稅合計】 貸：銀行存款/應付賬款 |
（二）建造固定資產(★★★)
1.自行建造固定資產的成本 | （1）企業(yè)自行建造固定資產，應當按照建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。 （2）企業(yè)自行建造固定資產，應先通過在建工程科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。 |
2.自營工程的賬務處理 | （1）購入工程物資時： 借：工程物資 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應付賬款等 （2）領用工程物資時： 借：在建工程 貸：工程物資 （3）工程領用本企業(yè)原材料： 借：在建工程 貸：原材料 （4）工程領用本企業(yè)生產的商品時： 借：在建工程 貸：庫存商品【按成本記賬】 （5）自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等）： 借：在建工程 貸：銀行存款、應付職工薪酬 （6）自營工程達到預定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產 貸：在建工程 |
3.出包工程的賬務處理 | （1）相關規(guī)定 ①企業(yè)采用出包方式進行的固定資產工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算； ②在這種方式下，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。 |
3.出包工程的賬務處理 | （2）會計分錄 ①按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算進度款： 借：在建工程 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 ②工程達到預定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產 貸：在建工程 |
企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式，合理選擇固定資產折舊方法。
1.年限平均法（直線法） | （1）年折舊額＝（原價-預計凈殘值）÷預計使用年限 （2）月折舊額＝年折舊額÷12 【提示1】年限平均法的特點是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內，計算的每期折舊額是相等的。 【提示2】教材方法比較繁瑣，此處省略。 |
2.工作量法 | （1）單位工作量折舊額 =（原價-預計凈殘值）÷預計總工作量 或=[原價×（1－預計凈殘值率）]÷預計總工作量 （2）月折舊額=當月工作量×單位工作量折舊額 |
3.雙倍余額遞減法 | （1）前若干年（最后兩年除外）： ①年折舊率=2/預計使用年限×100% ②年折舊額=每個折舊年度年初固定資產賬面凈值×年折舊率 ③月折舊額＝年折舊額÷12 【提示1】折舊年度是指“以固定資產開始計提折舊的月份為始計算的1個年度期間”，如某公司3月取得某項固定資產，其折舊年度為“從4月至第二年3月的期間”。 【提示2】固定資產賬面凈值=原價-累計折舊，因此在計算時沒有考慮預計凈殘值。 |
3.雙倍余額遞減法 | （2）最后兩年： ①改為年限平均法； ②將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷（此時才考慮預計凈殘值）。 |
【考點三】固定資產折舊的賬務處理(★★★)
1.相關規(guī)定
(1)固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目;
(2)根據固定資產的用途和受益對象性質計入相關資產的成本或者當期損益。
2.會計分錄
借：制造費用(基本生產車間計提折舊)
管理費用(行政管理部門、未使用固定資產計提折舊)
銷售費用(銷售部門計提折舊)
其他業(yè)務成本(經營租出固定資產計提折舊)
研發(fā)支出(研發(fā)無形資產時使用固定資產計提折舊)
在建工程(自行建造固定資產過程中使用固定資產計提折舊)
貸：累計折舊
固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
1.處理原則 | （1）滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除。 （2）不滿足固定資產確認條件的后續(xù)支出，應當在發(fā)生時計入當期損益。 【提示】固定資產賬面價值 =固定資產原值（反映賬面余額）-累計折舊-固定資產減值準備 =固定資產賬面凈值-固定資產減值準備 |
2.資本化的后續(xù)支出 | （1）將固定資產的賬面價值轉入在建工程： 借：在建工程 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 （2）發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出： 借：在建工程 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 |
2.資本化的后續(xù)支出 | （3）扣除被替換部分的賬面價值： 借：銀行存款/原材料【殘料價值】 營業(yè)外支出 貸：在建工程【被替換部分賬面價值】 （4）達到預定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產 貸：在建工程 |
3.不可資本化的后續(xù)支出（費用化支出） | （1）企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產日常修理費用： 借：管理費用 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 （2）企業(yè)專設銷售機構發(fā)生的固定資產日常修理費用： 借：銷售費用 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 |
1.相關規(guī)定 | （1）固定資產處置，即固定資產的終止確認，具體包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。 （2）企業(yè)處置固定資產應通過“固定資產清理”科目進行核算。 |
2.會計處理 | （1）固定資產轉入清理： 借：固定資產清理【賬面價值】 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產【原價】 （2）發(fā)生清理費用等： 借：固定資產清理 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （3）收到出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等： 借：銀行存款【價稅合計】 貸：固定資產清理【增值稅專用發(fā)票上注明的價款】 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：原材料【收回殘料價值】 貸：固定資產清理 （4）確認應收責任單位（或個人）賠償損失： 借：銀行存款/其他應收款【應由保險公司或過失人賠償的損失】 貸：固定資產清理 （5）結轉清理凈損益的處理： ①因固定資產已喪失使用功能或因自然災害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入營業(yè)外收支。 a.屬于凈損失： 借：營業(yè)外支出——非流動資產處置損失【生產經營期間正常報廢清理】 營業(yè)外支出——非常損失【自然災害等非正常原因】 貸：固定資產清理 b.如為凈收益： 借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入——非流動資產處置利得 ②因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益。 a.確認處置凈損失： 借：資產處置損益 貸：固定資產清理 b.如為凈收益： 借：固定資產清理 貸：資產處置損益 |
1.固定資產清查概述 | （1）企業(yè)應當定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點。 （2）在固定資產清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產，應當填制固定資產盤盈盤虧報告表。 |
2.固定資產盤盈 | （1）企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，應當作為重要的前期差錯進行會計處理。 （2）企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”科目核算，按其重置成本確定其入賬價值。 （3）會計分錄 ①批準前： 借：固定資產【重置成本】 貸：以前年度損益調整 由于以前年度損益調整而增加的所得稅費用： 借：以前年度損益調整 貸：應交稅費——應交所得稅 ②批準后（將以前年度損益調整結轉為留存收益）： 借：以前年度損益調整 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 |
3.固定資產盤虧 | （1）批準前： 借：待處理財產損溢【盤虧固定資產的賬面價值】 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產【固定資產的原價】 （2）批準后： 借：其他應收款【保險或過失人賠償】 營業(yè)外支出——盤虧損失 貸：待處理財產損溢 |
1、【例題·單選題】（2020年）某公司年末固定資產清查時發(fā)現(xiàn)上年購入的一臺設備未入賬，其重置成本為 10 000元，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素，下列各項中，該設備盤盈時的會計處理為( )。
A.借：固定資產 10 000
貸：待處理財產損溢 10 000
B.借：固定資產 10 000
貸：以前年度損益調整 10 000
C.借：以前年度損益調整 10 000
貸：盈余公積——法定盈余公積 1 000
利潤分配——未分配利潤 9 000
D.借：待處理財產損溢 10 000
貸：營業(yè)外收入 10 000
【答案】B
【解析】企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”科目核算，按其重置成本確定其入賬價值。該設備盤盈時的會計分錄為：
借：固定資產【重置成本】 10 000
貸：以前年度損益調整 10 000
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