1.科目設(shè)置 | （1）“無形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。 （2）“累計攤銷”科目屬于“無形資產(chǎn)”的調(diào)整科目，類似于“累計折舊”科目相對于“固定資產(chǎn)”科目。 （3）無形資產(chǎn)減值準備 （4）研發(fā)支出——資本化支出 ——費用化支出 |
2.取得無形資產(chǎn) | 取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量；企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。 （1）外購無形資產(chǎn) ①外購無形資產(chǎn)的成本包括： a.購買價款； b.相關(guān)稅費； c.直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（如：專業(yè)服務(wù)費、測試費、注冊費等）。 【提示】為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費，計入銷售費用，不包括在無形資產(chǎn)初始成本中。 ②增值稅的處理 a.取得增值稅專用發(fā)票的，按注明的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目； b.取得增值稅普通發(fā)票的，接照注明的價稅合計金額作為無形資產(chǎn)的成本，其進項稅額不可抵扣。 （2）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn) ①研究階段支出：發(fā)生時應(yīng)費用化計入當期損益（管理費用）。 ②開發(fā)階段支出： a.符合資本化條件，計入無形資產(chǎn)成本。 b.不符合資本化條件，計入當期損益（管理費用）。 ③無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，發(fā)生時全部計入當期損益（管理費用）。 ④不滿足資本化條件的會計處理 a.發(fā)生支出時： 借：研發(fā)支出——費用化支出 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 b.期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出——費用化支出 ⑤滿足資本化條件的會計處理 a.發(fā)生支出時： 借：研發(fā)支出——資本化支出 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 b.項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出——資本化支出 |
3.無形資產(chǎn)攤銷 | （1）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 （2）使用壽命有限的無形資產(chǎn)： ①應(yīng)進行攤銷，通常其殘值視為零。 ②企業(yè)應(yīng)當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷；應(yīng)當自可供使用（即其達到預(yù)定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。 ③無形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法（即直線法）、生產(chǎn)總量法等。 ④企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式。 ⑤無法可靠確定預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當采用年限平均法（即直線法）攤銷。 ⑥會計分錄 借：管理費用【管理用無形資產(chǎn)的攤銷】 其他業(yè)務(wù)成本【出租的無形資產(chǎn)的攤銷】 生產(chǎn)成本、制造費用【經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的無形資產(chǎn)的攤銷】 貸：累計攤銷 【提示】一項專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專利技術(shù)，該無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當計入制造該產(chǎn)品的制造費用。 |
4.出售和報廢無形資產(chǎn) | （1）出售無形資產(chǎn) ①企業(yè)出售無形資產(chǎn)，屬于日常經(jīng)營活動，應(yīng)當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額作為資產(chǎn)處置損益進行會計處理。 【提示】無形資產(chǎn)賬面價值＝無形資產(chǎn)賬面余額（原值）-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備 ②會計分錄 借：銀行存款【實際收到的金額】 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)【賬面余額】 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 資產(chǎn)處置損益【差額，或在借方】 （2）報廢無形資產(chǎn) ①如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，企業(yè)應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)入當期損益。 【舉例】某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護期，該資產(chǎn)不再符合無形資產(chǎn)的定義。 ②會計分錄 借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失【差額】 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)【賬面余額】 |
5.無形資產(chǎn)的減值 | （1）在資產(chǎn)負債表日，無形資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象，且其可收回金額低于賬面價值的： ①企業(yè)應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，并計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。 ②會計分錄 借：資產(chǎn)減值損失——無形資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備 （2）無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 |
【例題·多選題】(2018年)下列各項中，關(guān)于制造業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)的會計處理表述正確的有( )。
A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自使用當月起開始攤銷
B.已計提的無形資產(chǎn)減值準備在以后期間可以轉(zhuǎn)回
C.出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷
1.概述 | （1）長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。 （2）舉例：以租賃方式租入的使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。 （3）科目設(shè)置："長期待攤費用"。 ①借方登記發(fā)生的長期待攤費用； ②貸方登記攤銷的長期待攤費用； ③期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。 |
2.會計處理 | （1）發(fā)生長期待攤費用 借：長期待攤費用 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：原材料/ 銀行存款等 （2）攤銷長期待攤費用 借：管理費用/銷售費用等 貸：長期待攤費用 |
公司對以租賃方式新租入的辦公樓進行裝修，發(fā)生有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料800 000元;發(fā)生有關(guān)人員工資等職工薪酬400 000元。
2×19年11月30日，該辦公樓裝修完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，按租賃期10年進行攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
(1)裝修辦公樓領(lǐng)用原材料時：
借：長期待攤費用 800 000
貸：原材料 800 000
(2)確認工程人員職工薪酬時：
借：長期待攤費用 400 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 400 000
甲公司發(fā)生的辦公樓裝修支出
=800 000+400 000=1 200 000(元)
(3)2×19年12月攤銷裝修支出時：
借：管理費用 10 000(1 200 000÷10÷12)
貸：長期待攤費用 10 000
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