三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

　　(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

　　考試內(nèi)容：掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的六種方式。

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過(guò)各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的終結(jié)果形成稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)和稅收資本化六種。

　　1.前轉(zhuǎn)

　　又稱(chēng)“順轉(zhuǎn)”或“向前轉(zhuǎn)嫁”。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁典型和普遍的形式，多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。

　　2.后轉(zhuǎn)

　　又稱(chēng)“逆轉(zhuǎn)”或“向后轉(zhuǎn)嫁”。

　　3.混轉(zhuǎn)(散轉(zhuǎn))這種轉(zhuǎn)嫁方式在現(xiàn)實(shí)中比較常見(jiàn)。

　　4.消轉(zhuǎn)

　　自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。

　　5.旁轉(zhuǎn)

　　也叫側(cè)轉(zhuǎn)，是指納稅人將應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或者供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。

　　6.稅收資本化

　　也稱(chēng)為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)者將所購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過(guò)從購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除的方法(壓低生產(chǎn)要素購(gòu)買(mǎi)價(jià)格)，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。

　　稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來(lái)源較具性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來(lái)的稅收，典型的就是對(duì)土地交易的課稅。稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。

　　【例題1·單選題】( )是稅收轉(zhuǎn)嫁典型和普遍的形式。

　　A.前轉(zhuǎn)　　B.后轉(zhuǎn)　　C.消轉(zhuǎn)　　D.混轉(zhuǎn)

　　[答案]A

　　【例題2·單選題】(2006年)納稅人在進(jìn)行交易時(shí)，通過(guò)提高商品銷(xiāo)售價(jià)格，將所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給商品購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者，這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式一般稱(chēng)為( )。

　　A.前轉(zhuǎn)　　B.后轉(zhuǎn)　　C.消轉(zhuǎn)　　D.稅收資本化

　　[答案]A

　　(2008年)甲公司銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的消費(fèi)稅，通過(guò)提高該產(chǎn)品價(jià)格將稅負(fù)全部轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品的乙公司。這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式屬于( )。

　　A.后轉(zhuǎn)　　B.前轉(zhuǎn)　　C.消轉(zhuǎn)　　D.旁轉(zhuǎn)

　　[答案]B

　　【例題3·單選題】納稅人用降低征稅物品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤(rùn)中得到抵補(bǔ)，這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式是( )。

　　A.混轉(zhuǎn)　　B.消轉(zhuǎn)　　C.旁轉(zhuǎn)　　D.稅收資本化

　　[答案]B

　　【例題4·單選題】稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來(lái)的稅收，典型的就是對(duì)( )的課稅。

　　A.房產(chǎn)交易　　　　　　B.土地交易

　　C.證券交易　　　　　　D.奢侈品交易

　　[答案]B

　　(二)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

　　考試內(nèi)容：理解影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素。

　　1.應(yīng)稅商品供給與需求的彈性

　　商品的供給與需求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。供給彈性較大、需求彈性較小的商品較易轉(zhuǎn)嫁;供給彈性較小、需求彈性較大的商品不易轉(zhuǎn)嫁。

　　2.課稅商品的性質(zhì)

　　生活必需品的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁;非生活必需品的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。

　　3.課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系

　　與經(jīng)濟(jì)交易無(wú)關(guān)而直接對(duì)納稅人課征的稅，是不容易轉(zhuǎn)嫁的;通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程而間接對(duì)納稅人征收的稅，是比較容易轉(zhuǎn)嫁的。

　　4.課稅范圍的大小

　　課稅范圍越廣泛，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁;課稅范圍越狹窄，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。

　　此外，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況如何還與商品的競(jìng)爭(zhēng)程度有關(guān)。

　　【例題1·單選題】( )是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。

　　A.課稅商品的性質(zhì)　　　B.課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系

　　C.課稅范圍的大小　　　D.商品的供給與需求彈性

　　[答案]D

　　【例題2·多選題】 (2007年)下列各類(lèi)商品中，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁的有( )。

　　A.需求彈性較大、供給彈性較小的應(yīng)稅商品

　　B.非生活必需品

　　C.生活必需品

　　D.征收消費(fèi)稅的商品

　　E.課稅范圍狹窄的商品

　　[答案]ABE