新企業(yè)會計準則規(guī)定，持有至到期投資在初始確認時，應當按照公允價值與相關交易費用之和作為初始入賬金額，實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。
　　持有至到期投資初始確認時，應當計算確認其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短的期間內保持不變。同時，企業(yè)應在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。通常情況下，企業(yè)對該金融資產應該將其全部“持有至到期”，企業(yè)在持有期間將獲得較為穩(wěn)定的現(xiàn)金流入，但若合同中規(guī)定債券發(fā)行方在特定情況下將債權贖回時除外。
　　【例】：2003年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債權贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。假定甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。該債券實際利率為10％。
　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司有關賬務處理如下：
　　（1）2003年1月1日購融入債券時
　　借：持有至到期投資——成本　1250
　　　貸：銀行存款　1000
　　　　　持有至到期投資——利息調整　250
　?。?）2003年12月31至2004年12悅耳31日各期確認的投資收益及會計分錄：
　　（3）各期收到票面利息時
　　借：銀行存款　59
　　　貸：應收利息　59
　?。?）2007年12月31日收到本金時
　　借：銀行存款　1250
　　　貸：持有至到期投資——成本　1250
　　假定2005年1月1日，甲公司預計本金的一半625元（1250÷2）將會在該年末收回，其余的一半本金將于到期時即2004年末收回，則表明甲公司該項金融資產所帶來的未來現(xiàn)金流入將發(fā)生變化，此時有兩種處理方法：
　　一是仍采用初始確認時的實際利率，根據(jù)未來現(xiàn)金流入量調整2002年年初的攤余成本，并計人當期損益。
　　則甲公司賬務處理（各期收到票面利息會計處理同前）如下：
　?。?）2005年1月1日，調整期初攤余成本
　　借：持有至到期投資——利息調整（1138-1086）　52
　　　貸：投資收益　52
　?。?）2005年12月31日及2004年12月31日收回本金時
　　借：銀行存款　625
　　　貸：持有至到期投資——成本　625
　　二是根據(jù)2005年期初攤余成本以及未來現(xiàn)金流入，重新計算后三年的實際利率，從而確認投資收益。
　　設該債券后三年的實際利率為r，則
　　684×（1+r）-1％30×（1+r）-2％655×（1+r）-3=1086（元），采用插值法計算得r=12.83％
　　從2005年開始采用重新計算確認的實際利率，則表2中相關數(shù)據(jù)變?yōu)槿绫?所示。除表中相關數(shù)據(jù)及會計處理外，甲公司收到票面利息、本金時的賬務處理同方法一。
　　上述兩種處理方法，方法一的計算較為簡單，但在未來現(xiàn)金流入發(fā)生變化的情況下，仍然使用原先初始確認時的實際利率，顯然不能反映以后期間的實際投資收益；而方法二雖然計算較為復雜，但卻能真實地反映出現(xiàn)金流入發(fā)生變化以后期間真實的投資收益情況，因此更為準確。

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