1.應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式時,因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票是指收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā),由承兌人承兌,并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù),它是交易雙方以商業(yè)購銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而使用的一種信用憑證。
按其承兌人的不同,可將商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā),經(jīng)付款人承兌,或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù);銀行承兌匯票則是指由收款人或承兌申請人簽發(fā),并由承兌申請人向其開戶銀行申請,經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。
商業(yè)匯票有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種,帶息票據(jù)到期除收回票面金額款項外,還可收到規(guī)定的利息,而不帶息票據(jù)到期只能收回票面金額款項。
應(yīng)收票據(jù)在到期之前,企業(yè)如果急需資金還可以支付一定的貼現(xiàn)利息為代價而將票據(jù)背書后向銀行或其他金融機構(gòu)貼現(xiàn)。
2.不帶息應(yīng)收票據(jù)核算
不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的票面金額,收到應(yīng)收票據(jù)時,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)承兌匯票到期,承兌人違約拒付或無力償還票款,收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。
「例」甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,貨款為100000元,尚未收到,已辦妥托收手續(xù),適用增值稅稅率為17%,甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理:
借:應(yīng)收賬款117000
貸:主營業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000
10日后,甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份3個月的商業(yè)承兌匯票,面值為117000元,抵付產(chǎn)品貨款。甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理:
借:應(yīng)收票據(jù)117000
貸:應(yīng)收賬款117000
3個月后,應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行,編制會計分錄如下:
借:銀行存款117000
貸:應(yīng)收票據(jù)117000
如果該票據(jù)到期,乙企業(yè)無力償還票款,甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目:
借:應(yīng)收賬款117000
貸:應(yīng)收票據(jù)117000
3.帶息應(yīng)收票據(jù)核算
對于帶息應(yīng)收票據(jù)到期,應(yīng)當(dāng)計算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了,按規(guī)定計算票據(jù)利息,并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價值,同時,沖減財務(wù)費用。其計算公式如下:
應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限
上式中,利率一般以年利率表示?!捌谙蕖敝负灠l(fā)日至到期日的時間間隔(有效期)。票據(jù)的期限則用月或日表示,在實際業(yè)務(wù)中,為了計算方便,常把一年定為360天。票據(jù)期限按月表示時,應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如4月15日簽發(fā)的一個月票據(jù),到期日應(yīng)為5月15日。月末簽發(fā)的票據(jù),不論月份大小,以到期月份的月末那一天為到期日。與此同時,計算利息使用的利率要換算成月利率(年利率÷12)。
票據(jù)期限按日表示時,應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日,只能計算其中的一天,即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。
例如,4月15日簽發(fā)的90天票據(jù),其到期日應(yīng)為7月14日[90天-4月份剩余天數(shù)-5月份實有天數(shù)-6月份實有天數(shù)=90-(30-15)-31-30=14],同時,計算利息使用的利率,要換算成日利率(年利率÷360)。