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2020年中級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)法知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨(dú)立交易原則

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)關(guān)系

1.界定關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本標(biāo)準(zhǔn)：一是股權(quán)控制，如持有25%股份等；二是企業(yè)管理和人員方面的控制。

控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

（二）獨(dú)立交易原則

（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)

包括有形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等，這些交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)利進(jìn)行調(diào)查，并按照獨(dú)立交易原則認(rèn)定和調(diào)整。

判斷的關(guān)鍵：將關(guān)聯(lián)交易定價(jià)或利潤(rùn)水平與可比情形下沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價(jià)和利潤(rùn)水平進(jìn)行比較

二、特別納稅調(diào)整管理辦法

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按以下辦法核定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價(jià)格

1.可比非受控價(jià)格法

2.再銷(xiāo)售價(jià)格法

3.成本加成法

4.交易凈利潤(rùn)法

5.利潤(rùn)分割法

6.其他

（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)

企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

（四）補(bǔ)征稅款和加收利息

應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

加收的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

（五）納稅調(diào)整的時(shí)效

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅。

三、預(yù)約定價(jià)安排

目的：減少征納矛盾

概念：企業(yè)就關(guān)聯(lián)交易價(jià)格合理性問(wèn)題，與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行事前溝通協(xié)商

企業(yè)定價(jià)安排經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可后就可按此辦理，視同企業(yè)間正常的交易價(jià)格，而無(wú)須再進(jìn)行納稅調(diào)整。

種類(lèi)：預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類(lèi)型。

四、成本分?jǐn)倕f(xié)議：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間

五、受控外國(guó)企業(yè)

對(duì)我國(guó)居民企業(yè)、中國(guó)公民投資控制的外國(guó)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)無(wú)合理理由不作分配或減少分配的情況，屬于特別納稅調(diào)整管理范圍。

目的：防止企業(yè)在低稅率國(guó)家或地區(qū)建立受控外國(guó)企業(yè)，將利潤(rùn)保留在外國(guó)企業(yè)不分配或少量分配，逃避?chē)?guó)內(nèi)納稅義務(wù)。

六、資本弱化管理

國(guó)際上將企業(yè)債權(quán)性投資占企業(yè)權(quán)益性投資比例過(guò)高的情況，稱(chēng)為“資本弱化”。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。除另有規(guī)定外，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（1）金融企業(yè)為5：1；（2）其他企業(yè)為2：1。

七、一般反避稅條款

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：

（1）濫用稅收優(yōu)惠；

（2）濫用稅收協(xié)定；

（3）濫用公司組織形式

（4）利用避稅港避稅；

（5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

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