四、無形資產的后續(xù)計量
1.企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。
【注意】使用壽命不確定的無形資產不應攤銷,但應當考慮計提減值準備。
2.無形資產的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法
使用壽命有限的無形資產,通常殘值視為零,但下述兩種情況除外:
?、?有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;
?、?可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息,并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
無形資產的應攤銷金額是指無形資產的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產,還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。
對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷,處置當月不再攤銷。
【相關鏈接】當月增加的固定資產,當月不計提折舊,從下月計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。
無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。企業(yè)選擇的無形資產的攤銷方法,應當反映與該項無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法攤銷。
【相關鏈接】無形資產的攤銷年限采用熟低確定;同時存在法定規(guī)定年限、尚可使用年限選低者作為攤銷年限。
3.企業(yè)應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益,并記入“累計攤銷”科目。
?、倨髽I(yè)自用的無形資產,其攤銷金額計入管理費用:
借:管理費用
貸:累計攤銷
?、诔鲎獾臒o形資產,其攤銷金額計入其他業(yè)務成本:
借:其他業(yè)務成本
貸:累計攤銷
?、勰稠棢o形資產包含的經(jīng)濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的,其攤銷金額應當計入相關資產成本:
借:制造費用等
貸:累計攤銷
【相關鏈接】固定資產應當按月計提折舊,計提的折舊應當記入“累計折舊”科目,并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。
①企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產,其計提的折舊應計入在建工程成本;
?、诨旧a車間所使用的固定資產,其計提的折舊應計入制造費用;
③管理部門所使用的固定資產,其計提的折舊應計入管理費用;
?、茕N售部門所使用的固定資產,其計提的折舊應計入銷售費用;
⑤經(jīng)營租出的固定資產,其應提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。
4.無形資產減值
無形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時,其可收回金額低于賬面價值的,企業(yè)應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。
企業(yè)計提無形資產減值準備,應當設置“無形資產減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額:
借:資產減值損失
貸:無形資產減值準備
無形資產減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉回。
【相關鏈接】企業(yè)存貨的減值,以后價值回升可以轉回,但固定資產、無形資產、長期股權投資等長期資產的減值不允許轉回。