五、無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢
1.無(wú)形資產(chǎn)的出租
?。?)取得租金收入
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
?。?)出租期間攤銷
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計(jì)攤銷
?。?)租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
3.無(wú)形資產(chǎn)的出售
企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,是無(wú)形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí):
借:銀行存款(按實(shí)際收到的金額)
累計(jì)攤銷(按已計(jì)提的累計(jì)攤銷)
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失(借方差額)
貸:無(wú)形資產(chǎn)(按無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià))
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得(貸方差額)
【解釋】會(huì)計(jì)算處置無(wú)形資產(chǎn)的凈收益或凈損失。
【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)的處置通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算,“固定資產(chǎn)清理”的最終去向也為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
【教材例6-5】甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),所得價(jià)款為1 200 000元,應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為60 000元(不考慮其他稅費(fèi))。該商標(biāo)權(quán)成本為3 000 000元,出售時(shí)已攤銷金額為1 800 000元,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為300 000元。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理為:
借:銀行存款 1 200 000
累計(jì)攤銷 1 800 000
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán) 300 000
貸:無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 60 000
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 240 000
【例題5·單選題】某企業(yè)2001年1月1日以80 000元購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán),預(yù)計(jì)使用年限為10年。2003年1月1日,該企業(yè)將該專利權(quán)以70 000元對(duì)外出售,出售無(wú)形資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,出售該專利權(quán)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入為( )元。
A.2 500 B.6 000 C.6 500 D.50 500
【答案】A
【解析】出售該專利權(quán)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入為:70 000-(80 000-80 000/10×2)-70 000×5%=2 500(元)。
借:銀行存款 70 000
累計(jì)攤銷 16 000(80 000/10×2)
貸:無(wú)形資產(chǎn) 80 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3 500(70 000×5%)
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2 500
3.無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢
無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷,其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。
借:累計(jì)攤銷
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出(借方差額)
貸:無(wú)形資產(chǎn)
【教材例6-6】甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù),采用直線法進(jìn)行攤銷,預(yù)計(jì)使用期限為10年?,F(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代,并且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查,用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng),預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益,故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí),該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為9 000 000元,已攤銷6年,累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備2 400 000元(假定計(jì)提的減值準(zhǔn)備全部為第6年年末計(jì)提),該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理為:
借:累計(jì)攤銷 5 400 000
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán) 2 400 000
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1 200 000
貸:無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 9 000 000
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)損益核算總結(jié):
無(wú)形資產(chǎn)的出租 |
其他業(yè)務(wù)收入(影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)) |
固定資產(chǎn)的出租 |
其他業(yè)務(wù)收入(影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)) |
無(wú)形資產(chǎn)的出售 |
營(yíng)業(yè)外收入或支出(利得或損失,不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn),但影響利潤(rùn)總額) |
固定資產(chǎn)的出售 |
營(yíng)業(yè)外收入或支出(利得或損失) |
無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢 |
營(yíng)業(yè)外支出(損失) |
固定資產(chǎn)的盤虧 |
營(yíng)業(yè)外支出(損失) |
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