考點三 長期股權(quán)投資的初始計量(重點)
?。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資初始計量的分類
初始計量 的類型 |
投資比例 |
直接相關(guān)費用 |
性質(zhì) |
初始確認(rèn) |
合并方式取得的長期股權(quán)投資 |
50%以上 |
發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用)(2012年教材新變化) |
控制(同一控制下的企業(yè)合并) |
應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額(長期股權(quán)投資) |
控制(非同一控制下的企業(yè)合并) |
支付對價的公允價值為基礎(chǔ)確定(長期股權(quán)投資) | |||
合并以外的其他方式取得長期股權(quán)投資 |
20%(包括)~50%(包括) |
計入 |
重大影響、 | |
20%(不包括)以下 |
不具有影響 |
初始投資類型 |
直接相關(guān)費用 |
非直接相關(guān)費用 | ||
合并方式取得長期股權(quán)投資 |
同一控制下企業(yè)合并 |
發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用) |
為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等,應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額,即通常計入相關(guān)債務(wù)的利息調(diào)整明細(xì) |
企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用,計入權(quán)益工具的初始確認(rèn)金額,即發(fā)行股票的發(fā)行費用沖減資本公積 |
非同一控制下企業(yè)合并 | ||||
合并以外方式取得長期股權(quán)投資 |
計入初始投資成本 |
注:合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用,指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用,如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用以及有關(guān)的法律咨詢費用等增量費用。
發(fā)行股票:
借:銀行存款 5 000
貸:股本 1 000
資本公積——股本溢價 4 000
借:資本公積——股本溢價 10
貸:銀行存款 10
發(fā)行債券:
借:銀行存款 1 000
貸:應(yīng)付債券——面值 1 000
借:應(yīng)付債券——利息調(diào)整 10
貸:銀行存款 10
?。ǘ╅L期股權(quán)投資初始計量與后續(xù)計量的關(guān)系
后續(xù)計量 |
投資比例 |
性質(zhì) |
初始確認(rèn) |
成本法 |
50%以上(不包括50%) |
控制 |
(長期股權(quán)投資) |
控制 |
公允價值 | ||
權(quán)益法 |
20%至50% |
重大影響、共同控制 | |
成本法 |
20%(不包括)以下 |
不具有影響 |
關(guān)鍵點:
?。?)長期股權(quán)投資的初始計量與成本法和權(quán)益法沒有任何關(guān)系,后續(xù)計量也與初始計量沒有關(guān)系,初始和后續(xù)僅僅是由于投資比例(性質(zhì))決定的。
(2)權(quán)益法中針對初始投資成本的調(diào)整,(營業(yè)外收入)屬于后續(xù)計量的范圍,不屬于初始確認(rèn)的核算范圍。
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